浅议“未分配利润”账户的税收管理要点分析.ppt

浅议“未分配利润”账户的税收管理 目 录 前 言 一、什么是未分配利润 二、未分配利润的分配 三、未分配利润账户变化潜在的税 前 言 在我们日常税收征收管理中，有一个比较容易忽视的账户，即“未分配利润”账户的管理，由于现在企业竞争越来越激烈，面对竞争企业存在的形式更多的以有限责任公司存在，因为这样有利于企业的发展，以往的集体企业和个人独资企业在竞争中难以体现其生存的活力在慢慢淘汰，面对企业发展，“未分配利润”账户的税收管理越来越凸显重要性，因为它直接关系企业所得税税后收益的分配和收益分配后企业最后一道环节税款的征收。 welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience 前 言 但是在我们现在的管理下，由于存在着两个大的方面原因造成管理的缺位： 其一是所得税权属由国、地税分别管理，国、地税稽查、评估信息共享不及时造成的管理不到位； 其二是地税机关管理的所得税户由于还存在着认识误区从而造成的管理不到位。 由于以上原因的存在，部分企业在税务机关稽查、评估中只是缴纳了应补缴的企业所得税，并没有对查补的应纳税所得额在缴纳所得税后进行完整的账务处理，正确地核算好未分配利润，那么就极有可能存在企业在进行“未分配利润”分配时，我们征管中少缴、漏缴应缴税款行为发生。 前 言 那么我们应该如何加强管理减少少缴、漏缴行为的发生，减轻在税收执法中的风险呢？ 肤浅的认为应该从以下三个方面加强学习了解该账户的特殊性： 一、什么是未分配利润 二、未分配利润的分配 三、未分配利润账户变化潜在的税 未分配利润简单的讲就是企业未作分配的利润。它在以后年度可继续进行分配，在未进行分配之前，属于所有者权益的组成部分。从数量上来看，未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出的利润后的余额。 一、什么是未分配利润 未分配利润有两层含义： 1 2 一是留待以后年度处理的利润； 二是未指明特定用途的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。 二、未分配利润的分配 企业当年实现的利润总额在交完所得税后，其净利润可按以下顺序进行分配： 弥补以前年度亏损； 提取法定盈余公积公益金； 提取任意盈余公积； 分配优先股股利； 分配普通股股利。 三、未分配利润账户变化潜在的税款 未分配利润是投资者的收益，如果将未分配利润作为转增资本，那么其行为实质上是投资收益分配的一种转变形式。在日常经营过程中，企业多存在将未分配利润转增资本的行为，我们就必须要区分股东性质进行纳税。 股东为居民企业或在中国境内设立机构、场所的非居民企业，符合规定的免缴企业所得税。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令2007年第512号)第八十三条和《企业所得税法》第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。《企业所得税法》第二十六条第(二)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 股东为非居民企业且在中国境内未设立机构、场所的，代扣代缴企业所得税。根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令2007年第63号)第十九条的规定，非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额： 股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。 股东为个人，且为居民纳税人的，未分配利润转增资本，投资者个人取得税后分红所得、投资收益和盈余公积金转增注册资本等，均应按“利息、股息、红利所得”项目，依20%税率征收个人所得税。 据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》(国税发[1997]198号)规定： 一、股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。 二、股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。股东为外籍个人的，从外商投资企业取得的股息、红利所得免税 因此说，在我们日常的税收征收管理中，我们只有正确理解好未分配利润；及时共享好国、地税涉税信息；认真分析好其科目的变化；严格区分好股东性质。才能坚守住企业缴纳税款的最后一道环节，防范和降低