筹资与投资循环审计概要.ppt

3 将本期减值准备计提金额与利润表资产减值损失中的相应数字核对无误。 3 4 检查投资性房地产减值准备是否按单项资产（或资产组）计提，计提依据是否充分，是否得到适当批准，减值损失是否没有转回。 确定投资性房地产后续计量模式的转换是否恰当。 （7） 如被审计单位投资性房地产与其他资产发生相互转换的，应审查转换依据是否充分，是否经过有效批准，转换日房地产成本计量是否正确，会计处理是否正确。 （8） 获取租赁合同等文件，重新计算租金收入，并与利润表其他业务收入中的相应数字核对无误。 （9） 检查本期对投资性房地产进行改良或装修的会计处理是否正确。 （10） 检查有无与关联方的投资性房地产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。 （11） 结合银行借款等项目的审计，了解建筑物、土地使用权是否存在抵押、担保情况。如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充分披露，检查投资性房地产的保险情况。 （12） 检查投资性房地产是否已恰当列报。 （13） 三、投资审计 （一）交易性金融资产审计 交易性金融资产，是指企业为了近期出售而持有的金融资产。在会计科目设置上，企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也通过该科目核算。 1.审计目标 交易性金融资产的审计目标一般包括：确定资产负债表中列示的交易性金融资产是否存在；确定所有应当列示的交易性金融资产是否均已列示；确定列示的交易性金融资产是否由被审计单位拥有或控制；确定交易性金融资产是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定交易性金融资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 2.实质性程序 （1） 获取或编制交易性金融资产明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 （2） 对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当。 （3） 获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。 （4） 监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。 （5） 向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制，并记录函证过程。 （6） 抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。 （7） 复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对。 （8） 复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理。 （9） 关注交易性金融资产是否存在重大的变现限制。 （10） 检查交易性金融资产的列报是否恰当。 （二）持有至到期投资审计 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 1.审计目标 持有至到期投资的审计目标一般包括：确定资产负债表中列示的持有至到期投资是否存在；确定所有应当列示的持有至到期投资是否均已列示；确定列示的持有至到期投资是否由被审计单位拥有或控制；确定持有至到期投资是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定持有至到期投资是否已按照企 业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 2.实质性程序 （1） 获取或编制持有至到期投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。 （2） 获取持有至到期投资对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。 （3） 检查库存持有至到期投资，并与账面余额进行核对。 （4） 向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。 （5） 对期末结存的持有至到期投资，核实被审计单位持有的目的和能力，检查本科目核算范围是否恰当。 （6） 抽取持有至到期投资增加的记账凭证，注意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息的会计处理是否符合规定。 （7） 抽取持有至到期投资减少的记账凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。 （8） 根据相关资料，确定债券投资的计息类型，结合投资收益科目，复核计算利息采用的利率是否恰当，相关会计处理是否正确，检查持有至到期投资持有期间收到的利息会计