第八章国际税法概要.pptVIP

跨国联属企业的转移定价 甲国25% A公司 丙国 C公司 100万利润 25万税 乙国10% B公司 0利润 100万利润 10万税 对转移定价的调整——正常交易原则 甲国25% A公司 丙国 C公司 100万利润 25万税 乙国10% B公司 0利润 100万利润 10万税 100万利润 25万税 五、国际税收协定 两大范本： 《经合组织范本》，1977年公布 《联合国范本》，1979年公布 强调居民税收管辖权 对资本输出国有利 强调来源地税收管辖权 对资本输入国有利 第八章 国际税法 一、国际税收概述 税收是一国政府与其政治权力管理范围内的纳税人之间所发生的征纳关系。它随着国家的产生而产生。 国家为了维护其自身的存在，就要对人们的收入强制地、无偿地和固定地征税，以税收作为其主要财政来源。 在相当长的历史时期内，税收仅仅局限于一国境内。  国际税收 国际税收是指超越一国国境的税收，即一国对涉外纳税人进行征税而形成的涉外税收征纳关系，以及由此而形成的与其他国家间的税收分配关系。 国际税收关系始于19世纪末期，它的出现有两个前提，一是国际经济交往的发展；二是所得税制度在各国的建立。 国际税收必须以国家税收为前提，不能脱离国家税收而单独存在。 二、国际税法概念 国际税法是调整在跨国征税对象上的国际税收关系，即国家间税收分配关系以及国家与跨国纳税人间征纳关系的国际法规范和国内法规范的总称。其特征如下： 主体特殊性，即包括国家，也包括跨国纳税人 客体跨国性，存在跨国所得而征收的对人税 内容的多样性，存在国家间税收分配关系和国家与纳税人间征纳关系的融合体，主体之间的权利义务并非仅具有国内税收关系中强制、无偿的特点，还有对等互惠的内容。 三、国际税收法律关系 （一）国家与跨国纳税人之间的税收征纳关系 国家间税收冲突 （二）国家间税收分配关系 双边税收协定 税收管辖权 国家主权 属人效力 属地效力 四、税收管辖权 （一）居民税收管辖权 1、概念：一国政府对本国纳税居民的境内外所得享有的征税权 纳税居民身份的确定 无限纳税义务 是国家属人管辖权的表现 2、居民纳税人身份的确定 A、自然人：住所标准、居所标准、居住时间标准 我国《个人所得税法》第1条：“在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。” B、法人 （a）注册成立地标准 （b）实际管理和控制中心所在地（董事会或股东大会所在地）标准 （c）法人总机构所在地标准 我国2007年3月16日通过的《企业所得税法》第2条：“本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 。” （二）来源地税收管辖权 1、概念：一国政府对非居民来源于本国境内的所得享有的征税权 有限纳税义务 是国家属地管辖权的表现 只针对营业、劳务、 投资和财产四种所得 五、国际重复征税和国际重叠征税 （一）产生原因 税收管辖权的冲突 居民税收管辖权的冲突 来源地税收管辖权的冲突 居民税收管辖权和来源地税收管辖权 的冲突 （最主要） 居民税收管辖权和来源地税收管辖权的冲突 甲公司在A国注册成立并拥有自己的营业场所。2000年，甲公司去B国设立分支机构从事经营活动，并于该会计年度内在B国获得了200万美元的利润。甲国先后收到了A国和B国要求其就该200万美元利润缴纳企业所得税的纳税通知。 根据A国税法规定，在A国注册成立的公司为居民纳税人，需要就其境内外所得向A国缴纳企业所得税；而根据B国税法规定，外国企业在B国境内的所得缴纳企业所得税。由于A国和B国依据各自的税法规定，就甲来源于B国的该200万美元利润分别主张居民税收管辖权和来源地税收管辖权，从而导致了国际重复征税现象。 1、国际重复征税：两个或两个以上的国家按同一税种对同一纳税人的同一征税对象在同一征税期限内同时征税 美籍外教 1万所得 中国 来源地 美国 居民 2、国际重叠征税：两个或两个以上国家对同一笔所得在具有某种经济联系的不同纳税人手中各征一次税的现象 美投资者 中国 独资企业 100万利润 企业所得税25万 获股息75万 美国 居民 美投资者 中国 独资企业 企业所得税25万 获股息75万 来源地 美国 居民 100万利润 概念区分： 二者主要区别：纳税主体的非同一性 3、国际重复征税的危害 从法律角度讲，国际重复征税使从事跨国投资和其他各种经济活动的纳税人相对于从事国内投资和其他各种经济活动的纳税人，背负了沉重的双重税收义务负担，违背了税收中立和税负公平这些基本的税法原则。 从经济角度上看，由于国际重复征税造成了税负不公平结果，使跨国纳税人处于不利的竞争地位，势必挫伤从事跨国经济活动的人的积极性，从而阻碍国际间