财务报表(会计舞弊)真假识别方法与技巧全而细要点分析.ppt

财务报表（会计舞弊）真假识别方法与技巧 内容提要 凹晶凸碧为哪般 —— 信贷视角下的“会计主体”与“粉饰动机” 云山几盘江几湾 —— 信贷视角下的“关联交易”与“信用陷阱” 荷露虽团岂是珠 —— 信贷视角下的“虚假利润”与“虚拟资产” 对企业的会计报表分析方法，包括阅读、分析、识别三方面的技巧。其中阅读是基础，分析是阅读的延伸，而识别是分析的更高层次。 WL航运公司案例述评 凹晶凸碧为哪般 —— 信贷视角下的“会计主体”与“粉饰动机” 一、借款原因不成立 从营运投资七个科目的现金流量分析，至6月末，仅有180万元的现金缺口 净利润产生的现金流634万元，足以提供现金支持 财务表现的内在因素，应该从企业经营循环的根据中研究 简明借款原因分析表 （万元） 二、异常的利润率只能从成本构成中寻找答案 一个成立不足一年的、实收资本仅1000万元的航运企业，能够创造当月67%、累计32.7%的销售利润率神话吗？！ 一个连企业内部核算意义上的“成本中心”都不具备的“全资子公司”，是否具备“会计主体”（“会计实体”）资格？！ 被粉饰的利润表（2010/6）（万元） 三、虚构会计主体是粉饰财务报表的常见手段 会计主体，又称会计个体或会计实体，是指会计工作为之服务的特定单位或组织 明确会计主体的意义在于①将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别开来；②将该体的经济活动与其他单位的经济活动区别开来，从而界定了从事会计工作和提供财务信息的范围 虚构或模拟会计主体往往是一些业绩不好、资产规模不够的企业，为了能够上市、能够募集资金或者为了能够向商业银行顺利获取贷款而刻意为之 虚构经营主体：虚构会计主体的根源 从事国内水路运输业务经营许可 行政许可的依据 《中华人民共和国水路运输管理条例》（国务院令第237号）第八条规定：“设立水路运输企业、水路运输服务企业以及水路运输企业以外的单位和个人从事营业性运输，由交通主管部门根据本条例的有关规定和社会运力运量综合平衡情况审查批准”。 国内水路运输经营资质管理规定 (交通运输部令2008年第2号) 第七条　从事国内水路运输的企业应当具备下列经营资质条件：　　（一）拥有与经营区域范围、经营业务相适应的自有并经营的适航船舶，且上述船舶总运力规模满足第八条的要求；　　（二）有满足经营需要和安全管理要求的经营、海务、机务、船员管理等组织机构、固定办公场所和国家规定的注册资本；　　 （四）有与经营船舶种类、经营规模相适应的经营、海务、机务专职管理人员，相关专职管理人员应当满足本规定第九条的要求； 第十条　从事国内水路运输的企业可以将其所属船舶的安全与防污染管理委托具有国内船舶管理业经营资格的船舶管理企业代管。　　在有效代管期内，委托企业可以不按照第九条第一款中要求的按照经营船舶的规模配备相应数量的海务、机务专职管理人员，但是应当至少分别配备1人。 第三十五条　本规定下列用语的定义：（二）自有并经营的适航船舶，是指取得船舶所有权登记且由船舶所有人经营并处于适航状态的船舶，其中船舶属共有的，经营人所占该船舶共有份额的比例应当不低于50%。 自有并经营的适航船舶?! 交通运输部水路运输批件 交水批[2010]19号 《关于同意上海WL航运有限公司开业的批复》 三、运力规模：公司自有普通货船1艘（“WL206”号轮），10248总吨。 中华人民共和国海事局安全管理证书（编号04A126024，2010-06-17签发） 船名： WL206 公司名称：江苏WL航运股份有限公司 充其量是个无船承运人 无船承运人具有双重身份：对于货主而言，他相当于承运人；对于船公司而言，他又相当于托运人。由于他们一般并不拥有或掌握运输工具，只能通过与拥有运输工具的承运人订立运输合同，由他人实际完成运输，这种承运人一般称为无船承运人。 无船承运人是在自己确定的运输路线上开展运输活动，接受托运人的货物并签发提单，对运输过程中货物的灭失、损害承担责任。 并非由自己完成运输，只能将货物交给实际承运人运输，并在目的地接受货物后，向收货人交付货物。 离奇的托管和费用分担：虚构会计主体的表现 在我国目前的资本市场上，由于缺乏受托经营方面的法规，托管经营的操作往往服务于公司的利润操纵，成为会计报表粉饰的一种新方法 由于子公司与母公司之间存在着接受服务和提供服务的关系，在子公司成立时，双方往往签订了有关协议，明确了有关费用支付和分摊标准。出于包装的需要，通常会改变费用分担的方式和标准，以提高借款人的利润 船舶委托经营管理制是指委托人自有的船舶将其经营管理活动，通过船舶委管合同的方式，授权给另外一个有合法经营资格的企业行使经营管理权的制度，即船舶所有人(委托人)与船舶管理