税务会计第九版第三章增值税会计5-6节分析报告.pptVIP

第四节 增值税销项税额的会计处理 【例3-69】 某工业企业6月份将购入的原材料一批对外投资,其账面成本200000元,未计提跌价准备。作会计分录(未考虑相关税费)如下: 借:长期股权投资234000 贷:原材料200000 应交税费———应交增值税(销项税额) 34000 年终,所得税的调整同前。 若上述对外投资不是外购原材料,而是企业生产的A 产品,投出的A 产品成本 180000元,市场售价200000元。则作会计分录如下: 对外投资时: 第四节 增值税销项税额的会计处理 借:长期股权投资234000 贷:主营业务收入———A产品200000 应交税费———应交增值税(销项税额) 34000 结转投出A 产品成本时: 借:主营业务成本180000 贷:产成品———A产品180000 第四节 增值税销项税额的会计处理 自产的、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的销项税额的会计处理 确认销售成立、发生纳税义务并开具增值税专用发票(股东或投资者为法人且为一般纳税人)或普通发票(投资者或股东为自然人或小规模纳税人)的时间,为分配货物的当日。 按分配货物的售价或组成计税价格、市场价格和按其适用税率计算 的应纳增值税两项之和,借记“应付股利”、“应付利润”等账户;按应 税货物的售价、组成计税价格、市场价格,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”账户;按应纳增值税税额,贷记“应交税费———应交增值税(销项税额)”账户。 第四节 增值税销项税额的会计处理 【例3-70】 天华厂将自产的甲产品和委托加工的丁产品作为应付利润分配给投资者。甲产品售价为60000元,委托加工丁产品没有同类产品售价,委托加工成本40000元。设成本利润率为10%。作会计分录如下: 甲产品应计销项税额=60000×17%=10200(元) 丁产品组成计税价格=40000×(1+10%)=44000(元) 丁产品应计销项税额=44000×17%=7480(元) 借:应付利润等 121680 贷:主营业务收入 60000 其他业务收入 44000 应交税费———应交增值税(销项税额) 17680 第四节 增值税销项税额的会计处理 自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费的销项税额的会计处理 其应税销售成立、发生纳税义务并开具普通发票的时间为移送货物的当天。按所用货物的成本与货物售价或组成计税价格乘以适用税率计算的应纳增值税之和,借记“在建工程”、“固定资产”、“应付职工薪酬”等账户;按所用货物成本,贷记“产成品”、“原材料”等账户;按应纳增值税税额,贷记“应交税费———应交增值税(销项税额)”账户若购进货物直接用于集体福利、个人消费,购进时的进项税额不允许抵扣,不作视同销售 第四节 增值税销项税额的会计处理 【例3-71】 某面粉有限公司,系增值税一般纳税人,主营面粉、挂面加工等,共有职工90人,其中生产工人80人,厂部管理人员10人。8月份,公司决定以其生产的特制面粉作为福利发放给职工,每人2袋面粉。每袋面粉单位生产成本40元,当月平均销售价格67.80元/袋(含增值税)。 会计处理如下: (1)按实际发放的自产面粉确认计量应付职工薪酬。 计入生产成本的金额=40×80×2+[67.8÷(1+13%)×80×2]×13%=7648(元) 计入管理费用的金额=40×10×2+[67.8÷(1+13%)×10×2]×13%=956(元) 确认的应付职工薪酬=7648+956=8604(元) 第四节 增值税销项税额的会计处理 借:生产成本 7648 管理费用 956 贷:应付职工薪酬 8604 (2)按实际发放的自产面粉确认计量销项税额。 应计提的销项税额=[67.8÷(1+13%)×90×2]×13%=1404(元) 借:应付职工薪酬