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第八节 纳税义务发生时间与纳税期眼 一、纳税义务发生时间 (一)采取直接收款方式销售货物．不论货物是否发出．均为收到销售额或取得索取销售额的凭据．并将提货单交给买方的当天； (二)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物．为发出货物并办妥托收手续的当天； (三)采取赊销和分期收款方式销售货物．为按合同约定的收款日期的当天： (四)采取预收货款方式销售货物。为货物发出的当天； (五)委托其他纳税人代销货物．为收到代销单位销售的代销清单的当天； (六)销售应税劳务．为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天； (七)视同销售货物行为第③至第⑧项的．为货物移送的当天； (八)进口货物，为报关进口的当天。 二、纳税期限 纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。不能的也可以按次纳税。 纳税人以1个月为一期纳税的．自期满之日起10日内申报纳税； 纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。 纳税人出口货物，按月申报退税。 增值税专用发票的使用与管理 一般纳税人有下列情形之一者．不得领购使用专用发票： (一)会计核算不健全。 (二)不能准确提供资料者。 (三)有不法行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正者： (四)销售的货物全部属于免税项目者。 纳税人当月购买专用发票而未申报纳税的．税务机关不得向其发售专用发票。 某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，某月相关经营业务如下： （1）进口化妆品一批，关税完税价格255万元。支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万元。 （2）受托加工化妆品一批，委托方提供的原材料不含税金额86万元，加工结束向委托方开具普通发票收取加工费和添加辅助材料的含税金额共计46.8万元。 （3）收购免税农产品一批，支付收购价款70万元，运输费用10万元，当月将购回免税农产品的30％用于公司饮食部； （4）购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款200万元。增值税34万元，支付运输单位运输费用20万元，待货物验收入库时发现短缺商品金额10万元（占支付金额的5％），经查实应由运输单位赔偿； （5）将进口化妆品的80％重新加工制作成套装化妆品，当月销售给其他商场并开具增值税专用发票，取得不含税销售额650万元；直接销售给消费者个人，开具普通发票，取得含税销售额70.2万元； （6）销售除化妆品以外的其他商品，开具增值税专用发票，应收不含税销售额300万元，由于月末前可将全部货款取回，给所有购货方的销售折扣比例为5％，实际收到金额285万元； （7）取得化妆品的逾期包装押金收入14.04万元。 （注：关税税率20％，化妆品消费税税率30％） 要求：（1） 计算进口环节应缴纳的增值税； （2） 计算国内销售环节实现的销项税额总和； （3） 计算国内销售环节进项税额总和。 （4） 计算该公司国内销售环节应缴纳的增值税。 答：（1）关税＝255×20％＝51万元 组成计税价格 ＝（255+51）÷（1-30％）＝437.14万元 增值税＝437.14×17％＝74.31万元 （2）销项税总和＝[650+70.2÷（1+17％）+14.04÷（1+17％）+300+46.8÷（1+17％）]×17％＝180.54万元 （3）准予抵扣的进项税总和＝74.31+8×7％+（70×13％+10×7％）×（1-30％）+34×（1-5％）+20×（1-5％）×7％＝115.36万元 （4）应缴纳的增值税=180.54-115.36=65.18万元 出口货物退 (免)税 一、出口货物退(免)税基本政策 我国的出口货物税收政策分为以下三种形式： (一)出口免税并退税 (二)出口免税不退税 (三)出口不免税也不退税 下列企业出口满足上述四个条件的货物，除另有规定外．给予免税并退税： 1．生产企业出口自产货物。 2．外贸企业出口。 3．特定出口的货物： 下列企业出口的货物．除另有规定外．给予免税，但不予退税： 1．生产小规模纳税人出口自产货物。 2．外贸企业从小规模纳税人购进普通发票货物出口。但对规定的12类特准退税。 3．外贸企业购进免税货物出口。 如属于税法列举规定的限制或禁止出口的货物，则不能免税．当然更不能退税。 二、出口货物退税的计算 ， 第一种办法是。免、抵、退”办法，用于自营和委托出口自产货物的生产企业； 第二种办法是“先征后退”办法，用于收购货物出口的外(工)贸企业。 (一)“免、抵、退”税的计算方法 1．具体计算方法与计算公式 (1)若有免税购进原材料： ① 免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进