非货币性资产交换会计技术分析.pptVIP

安徽工业大学会计系 第七章 非货币性资产交换会计 教学目的与要求： 通过本章学习，使学生了解货币性资产、非货币性资产、非货币性资产交换的概念；熟悉非货币性资产交换与货币性资产交换的界限划分；掌握非货币性资产交换的各种会计处理方法。 教学重点与难点： 1、非货币性资产交换与货币性资产交换的界限划分； 2、非货币性资产交换的会计处理。 本章授课内容： 第一节 非货币性资产交换概述 第二节 非货币性资产交换的会计处理 第三节 非货币性资产交换的披露 本章作业 第一节 非货币性资产交换概述 一、相关概念 货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产：是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等。 非货币性资产交换：是指交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（补价）。 二、非货币性资产交换的特点 非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产 非货币性资产交换是一种交换行为 非货币性资产交换可能涉及少量的货币性资产 判定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换： 若高于25％ 含25％ ，则该交换视为以货币性资产取得非货币性资产。 第二节 非货币性资产交换的会计处理 一、会计处理前的判断 在确认换入资产成本的计量基础和交换所产生损益的确认原则时，需要判断该交换是否具有商业实质，以及换入资产或换出资产的公允价值能否可靠地计量。 商业实质的判断——公允价值使用前提 认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一： 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同； 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 公允价值能否可靠计量的判断——公允价值确定依据 该资产存在于活跃市场中，以市场价格为基础确定； 不存在于活跃市场，但类似资产存在，以类似资产市场价格为基础确定； 均不存在于活跃市场，采用估值技术确定。采用估值技术确定公允价值时，要求采用该估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。 二、以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：①该项交换具有商业实质；②换入资产或换出资产的公允价值能可靠计量。 如果公允价值能够可靠确定，应当优先考虑按照换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础；如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。 应支付的相关税费若包括增值税等流转税，应该按照税收规定进行相应的计算，并按税务核算的要求进行相应的确认、计量和抵扣处理。 非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同而有所区别： ①换出资产为存货的，应当视同存货销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本，销售收入与销售成本之间的差额即换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。 ②换出资产为固定资产、无形资产的，应当视同固定资产、无形资产处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。 ③换出资产为长期股权投资的，应当视同长期股权投资处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。 例7-1：2011年5月1日，甲公司以2009年购入的生产用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价1500000元，在交换日的累计折旧为525000元，公允价值为1404000元，甲公司此前未对该设备计提减值准备。甲公司以银行存款支付清理费1500元。乙公司钢材的账面价值为1200000元，在交换日的市场价格为1404000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前未对该钢材计提存货跌价准备。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，使用增值税率为17%。假设甲、乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲、乙公司均开具了增值税专用发票。 要求：做出甲公司的账务处理。 甲公司的账务处理如下： 换出设备的增值税销项税额 1404000×17% 238680 元 借：固定资产清理 975000 累计折旧 525