非货币性资产交换技术分析.ppt

? 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门于20×9年1月 在对其20×8年度财务报表进行内审时，对以下交易或 事项的会计处理提出疑问： （1）甲公司于20×8年9月20日用一项可供出售金融资产 与乙公司一项专利权进行交换，资产置换日，甲公司换 出可供出售金融资产的账面价值为480万元（成本400万 元，公允价值变动80万元），公允价值为600万元；乙 公司换出专利权的账面余额为700万元，累计摊销80万 元，公允价值为600万元。甲公司换入的专利权采用直 线法按5年摊销，无残值。假定非货币性资产交换具有商 业实质。甲公司相关会计处理如下： ? 借：无形资产 480 贷：可供出售金融资产——成本 400 ——公允价值变动 80 ? 借：管理费用 贷：累计摊销 32 32 （2）甲公司于20×8年10月用一幢办公楼与丙公司的一块 土地进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价 为5 000万元，已提折旧1 000万元，未计提减值准备， 公允价值为6 000万元；丙公司换出土地的账面价值为3 000万元，公允价值为6 000万元。甲公司换入的土地准 备持有以备增值，采用成本模式计量，换入的土地尚可 使用年限为50年，采用直线法摊销。甲公司换出办公楼 应交营业税为300万元，不考虑其他税费。假定非货币 性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下： 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 4 000 1 000 5 000 借：投资性房地产——成本 贷：固定资产清理 应交税费——应交营业税 借：固定资产清理 贷：营业外收入 借：其他业务成本 6 300 6 000 300 2 000 2 000 31.5 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 31.5 ? 要求：根据资料（1）和（2），逐项判断甲公司会计 处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更 正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按前 期差错处理，涉及损益的事项通过“以前年度损益调 整”科目核算，不考虑所得税费用和盈余公积的调整， 损益合并转入利润分配，金额用万元表示）。 ? 事项（1）会计处理不正确。理由：非货币性资产交换 同时满足“该项交换具有商业实质”及“换入资产或换出 资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时，应按公 允价值为基础确定换入资产成本。更正分录如下： 借：无形资产 120（600-480） 80 贷：以前年度损益调整——投资收益 借：资本公积——其他资本公积 贷：以前年度损益调整——投资收益 120 80 借：以前年度损益调整——管理费用 8 （600÷5×4/12-32） 贷：累计摊销 8 ? 事项（2）会计处理不正确。理由：换出办公楼应交营 业税不应计入换入资产成本，应作为换出资产处置损 益。更正分录如下： 借：以前年度损益调整——营业外收入 贷：投资性房地产——成本 借：投资性房地产累计折旧（摊销） 300 300 1.5 （31.5-6 000÷50÷12×3） 贷：以前年度损益调整——其他业务成本 1.5 ? 将以前年度损益调整转入利润分配： 借：利润分配——未分配利润 贷：以前年度损益调整 106.5 106.5 四、非货币性资产交换的披露 ? 企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关 的下列信息： （一）换入资产、换出资产的类别； （二）换入资产成本的确定方式； （三）换入资产、换出资产的公允价值以及换出资 产的账面价值； （四）非货币性资产交换确认的损益。 * * （5） 会计分录 ? ①借：固定资产清理 累计折旧 6 450 000 3 300 000 贷：固定资产——货运车 ——轿车 ——客运汽车 ? ②借：固定资产——办公楼 ——机器设备 2 250 000 3 000 000 4 500 000 1 600 000 1 200 000 原材料 5 250 000 应交税费——应交增值税 进项税额 1 096 500 银行存款 贷：固定资产清理 623 000 6 450 000 应交税费——应交增值税 销项税额 1 419 500 营业外收入 1 900 000 （二）不具有商业实质或者虽具有商业实质但换入资产 的公允价值不能可靠计量的会计处理 应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产 原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行 分配，确定各项换入资产的成本。 ? 某项换入资产成本 换入资产成本总额×某项换入 资产原账面价值/各项换入资产原账面价值总额 ? ? ? 甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生