审计第五章.分析报告.ppt

成文法规： （一）《1933年证券法》 （二）《1934年证券交易法》 （三）《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》 一、《注册会计师法》的规定 二、《公司法》 2005年10月27日，第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议通过了《公司法（修订草案）》，并以中华人民共和国主席令第四十二号予以公布，自2006年1月1日起施行。 三、《证券法》 四、《中华人民共和国刑法》 五、最高人民法院的规定 六、相关司法解释 a 对“利害关系人”、“不实报告”的认定 b 关于诉讼当事人的列置 c 归责原则和举证分配 d 会计师事务所与被审计单位的连带责任 e 过失责任与过失指引 一、可能导致注册会计师法律责任的原因 （一）职业道德素质低下 （二）专业胜任能力不够 （三）对被审计单位经营情况了解不够 （四）审计程序不妥 （五）未能保持应有的职业谨慎 对交易事项缺乏应有的专业怀疑，未能发现关联方交易；过分信赖管理层，轻易接受企业管理层所做的解释；过度信赖内部注册会计师的工作，不切实际地减少自己的符合性测试和实质性程序。 （六）所收集的证据明显不足 （七）未能将审计证据恰当地记录于工作底稿 （八）对客户舞弊的研究与重视不够 （九）审计欺诈的存在 二、注册会计师行业的应对措施 （一）严格审计程序 （二）加强行业监管 （三）反击恶意诉讼 （四）弥补社会公众期望差距 三、会计师事务所和注册会计师的应对措施 （一）严格遵循职业道德守则 （二）建立会计师事务所质量控制制度 （三）谨慎选择合伙人 （四）招收合格的人员，并予以适当培训和督导 （五）与委托人签订业务约定书 （六）审慎选择被审计单位 （七）严格遵守审计准则 （八）提取风险基金或购买责任保险 （九）聘请律师 复习思考题 1.近些年来，注册会计师的法律环境发生了哪些变化？原因何在？ 2.如何认定注册会计师的法律责任？ 3.注册会计师法律责任的成因有哪些？ 4.注册会计师法律责任的归责原则有哪些？ 5.为什么说注册会计师对第三者的责任是侵权责任? 6.成文法和习惯法下对第三者的责任有何不同？ 7.欺诈与过失的区别是什么?如何区分没有过失、一般过失、重大过失、推定欺诈和欺诈? 8.哪些情形可能会引起注册会计师产生重大过失? 9.我国司法解释在关于注册会计师的法律责任方面有何具体规定？ * * 第一节 注册会计师法律责任概述 第二节 外国注册会计师的法律责任 第三节 中国注册会计师的法律责任 第四节 避免法律诉讼的对策 据会计师联盟资料：最大的会计师事务所在1993年用于诉讼和赔偿的费用是10.8亿美元，占当年审计和会计服务收入的19.4% 某一事务所因一项审计而受审判的诉讼费是2万美元，但辩护费花了600万美元 保险公司已经不愿意为CPA提高保险 一、变化中的法律环境 针对注册会计师的法律诉讼大量增加 扩展注册会计师对第三方的责任 扩充注册会计师法律责任的内涵 目前来看，注册会计师法律责任加重的法律环境主要表现为： (1)财务报表的使用人与注册会计师职业之间存在的期望差距日益增大。 (2)许多法律判例常常将审计人员的赔偿范围扩大到被审计单位和狭义的“已知受益人”以外。 (3)证监会对保护投资人利益的责任意识正在增强。 (4)由于企业经营规模的扩大、业务的复杂化和计算机的应用等原因,使会计和审计业务更为复杂。 (5)社会日益赞同,受害方应向有能力赔偿的一方提出诉讼,而不问被告方错在哪里。这就是通常所说的“深口袋”责任概念。 (6)有关民事法庭在有关大案审理中屡判会计师事务所败诉,这便怂恿了律师们在或有公费的驱使下,来提供法律服务。按照这种做法,受害人若胜诉,可获潜在利益,而在败诉时,受到的损失却极小。 (7)有关法律允许采取“集体诉讼”方式,也使得诉讼案件层出不穷。 (8)也有一些诉讼案件是由于审计人员未遵守一般公认审计准则所致。 (9)法院可能在某段时期,出现明显倾向于保护使用者利益的趋势,也可能使报表使用者以报表未达到期望值为由趁机控告审计人员。 (10)很多会计师事务所为节省法律事务费用,或避免不利于自己的问题张扬出来,宁愿私了,而不愿意通过司法程序来解决问题。 (11)被审计单位编制财务报表时可选用的会计原则很多,而审计人员在评价所选用的原则的恰当性时,缺乏明确的标准。 理解为什么在法律诉讼中报表使用者的投资失败分别归咎于经营失败、审计失败和审计风险 二、区分 经营失败, 审计失败与审计风险的不同 经营失败 - 由于经济原因或经营原因导致的经营者无法偿还 负债或无法达到投资者期望的状况 审计失败 - 审计人员由于没有遵守公认审计准则（GAAS）导