注会复习-审计重点解读.docx

第三章 职业道德 职业道德基本原则 诚信采取措施消除牵连独立性（实质上的独立、形式上的独立）在执行签证业务时，CPA必须保持独立性实质上的独立：内心状态，CPA遵守了职业道德 形式上的独立：外在表现，第三方无怀疑客观和公正专业胜任能力（获取、保持）和应有的关注（勤勉尽责，认真、全面、及时的完成工作任务）保密不得有的行为： 未经客户允许，向第三方披露所知的涉密信息 利用所知的涉密信息为自己或第三方谋取利益良好的职业行为不得有的行为： 夸大宣传 贬低或无根据地比较其他CPA的工作可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素 自身利益与CPA个人或事务所利益相关自我评价自己查自己过度推介“无事献殷勤”密切关系关系越界外界压力解约、收费、专业等压力具体层面应对措施：（复核、沟通、咨询、说明、重新执行、轮换） 预防措施： 、 第三遍 审计基本原理 审计目标财务报表审计总体目标：提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。体现在两个方面：一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报提供合理保证，二是根据审计结果出具审计报告，并与管理层和治理层沟通审计工作前提： 执行审计工作要求： 职业道德；2、职业怀疑；3职业判断；4审计证据和审计风险；5、审计的固有限制 6、审计准则；认定与具体审计目标 审计过程 接受业务委托 计划审计工作 实施风险评估程序 实施控制测试和实质性程序 完成审计工作及编制审计报告审计计划审计计划约定书  审计重要性审计重要性： 审计重要性与审计风险之间存在反向关系。 审计风险： 重大错报风险 两个层次重大错报风险：报表层次和认定层次（认定层次风险又进一步细分为固有风险和控制风险） 检查风险：取决于审计程序（性质、时间和范围）设计的合理性和执行的有效性。 审计证据 1、充分性：对审计证据数量的衡量，与cpa确定的样本量有关； 评估的重大错报风险越高，需要获取的审计证据越多；审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。但CPA仅靠获取更多的审计证据无法弥补其质量上的缺陷。 2、适当性：对审计证据质量的衡量，即审计证据与结论之间具有相关性和可靠性； 相关性： 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；有关某一人顶的审计证据，不能替代与其他认定相关的审计证据；但另一方面，不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。 可靠性：受其来源和性质的影响，（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据 （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时生成的审计证据更可靠，（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠（4）以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠（5）从原件获得的审计证据比从传真或复印件获得的审计证据更可靠评价充分性和适当性的特殊考虑： 文件记录——审计工作通常不涉及鉴别文件记录的真伪，CPA也不是鉴定文件记录真伪的专家，但CPA应保持职业怀疑态度，作出进一步调查（如直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪），考虑文件信息生成和维护相关控制的有效性； 审计证据相互矛盾——CPA应当追加必要的审计程序； 获取审计证据时对成本的考虑——可以考虑获取审计证据的成本与所获信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的难易程度和成本高低为由减少不可替代的审计程序； 审计程序检查 观察 询问 函证——银行存款、借款、及与其他金融机构往来、往来款、 选取的标准：金额较大项目、账龄较长项目、交易频繁但期末余额较小的项目、重大关联方交易、重大或异常交易、可能存在争议、舞弊或错误的交易 重新计算 重新执行 分析程序 穿行测试风险评估程序：评估重大错报风险。 控制测试：旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。 实质性程序：旨在发现认定层次重大错报，包括细节测试（各类交易、账户余额、披露）和实质性分析程序。 分析程序：通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。目的一是用作风险评估程序，了解被审计单位及其环境，并评估报表层次和认定层次的重大错报风险，二是用作实质性程序，使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的低水平，三是在审计结束时对财务报表进行总体复核。审计抽样目的——确定实施审计程序的范围。 特征：（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）针对交