特殊和附注写作技巧.详解.ppt

商定程序报告的一般原则和要求 准则依据 《中国注册会计师相关服务准则第4101号—对财务信息执行商定程序》及其指南 商定程序业务的一般要求 所执行的程序由委托方和CPA协商确定，委托方对程序的选择及其充分性、适当性、能否满足其特定需求等承担最终责任 商定程序报告为详式，其中说明所执行的程序的具体性质、范围，以及在执行这些程序中发现的事实 “所执行的程序”和“执行程序发现的事实”可以分为两部分，也可以融合为一部分，但必须一一对应 执行程序A，发现事实a；执行程序B，发现事实b 对于“所发现的事实”的报告，必须采用完全客观的措辞和表述，以如实、完整陈述为首要原则，不能添加CPA的主观判断、结论和意见 仅报告在执行商定程序的过程中所发现的事实，不作任何主观判断，也不提出任何结论和发表任何意见 * 商定程序报告的若干技巧 确定商定程序业务对委托人而言的可接受性 商定程序业务通常适合于以下场合： 不具备实施审计或审阅的条件，或者发表鉴证意见的风险过高 委托人仅仅是要利用CPA在某一方面的专业技能，协助其形成对某一事项的结论或意见，而无需由CPA直接提出结论或发表意见 所执行的程序范围明确、其对象具有客观的衡量标准，涉及主观判断较少 可能需要就商定程序准则规定的报告中的“免责”或限制责任的措辞向委托人作出解释，争取接受 合理确定执行商定程序的对象范围 商定程序如果运用得当，可以有效地限制和规避执业风险；但商定程序报告对写作技巧的要求也是很高的 应当尽量争取以财务报表中可客观衡量的组成部分或者财务指标作为执行商定程序的对象，尽量避免以整张财务报表作为执行商定程序的对象 * 商定程序报告的若干技巧（续） 合理选择需执行的商定程序 尽可能选择：询问（并如实报告询问结果）、观察（并如实报告观察中发现的事实）、重新计算、盘点、函证等涉及的主观判断相对较少的程序 避免对商定程序的实施对象作出主观评价 例如：不能评价某单位“财务状况是否良好”，但可以基于该单位提供的利润表，确定利润表是否显示最近三年净利润均为正数 确保《执行商定程序的报告》中措辞的客观性 尽可能详细地描述所执行的程序的具体性质、时间和范围（例如抽样的标准） 对于获取的外部资料，尽可能采用“直接引语”方式引用其原文，并注明来源和取得方式 对于需计算的指标，说明计算公式和数据来源，并根据实际情况说明我们对这些数据是否实施过核实程序 对执行程序中所发现事实的报告需客观，避免作出主观的判断和评价 商定程序报告实例 * 免责条款 本课件所载资料以概要方式列示,仅可用作一般性指引,不能替代详细研究或作出专业判断。中瑞岳华会计师事务所及其成员概不对任何人士根据本课件所列的任何资料采取或不采取行动而导致的损失承担任何责任，相关具体事宜应向适当顾问咨询。 * 谢谢大家！ RSM China Certified Public Accountants 中高级审计技术培训常用的特殊报告和附注的若干写作技巧和注意事项 培训目的 掌握财务报表附注中若干非标准的文字性内容的若干常用写作技巧和注意事项 掌握专项审计报告、商定程序报告的若干常用写作技巧和注意事项 * 主要内容 财务报表附注中若干非标准的文字性内容的若干常用写作技巧和注意事项介绍 涉及持续经营基础的若干事项 如何写好财务报表附注中的“重大会计估计和判断”部分以及附注中对不确定性事项的描述 专项审计报告的若干常用写作技巧和注意事项介绍 根据对信息使用者范围和该等特定信息使用者信息需求的分析建议被审计单位调整报表的列报 专项审计报告编制基础的若干特殊问题 在整套财务报表发表审计意见的基础上出具专项说明时对审计程序范围和其他相关事项的表述 专项审计业务的风险领域和关注重点 商定程序报告的若干注意事项 * 财务报表附注中若干非标准的文字性内容的若干常用写作技巧介绍 * 涉及持续经营基础的若干事项 持续经营的基本会计假定的成立依据以及持续经营能力方面不确定性的披露 根据《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》的要求，CPA在审计中除了关注持续经营假设是否适用、是否存在与可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况相关的重大不确定性以外，还需要根据职业判断确定是否需在财务报表附注中作出适当披露 1324号审计准则第十七条：如果认为运用持续经营假设适合具体情况，但存在重大不确定性，注册会计师应当确定： 财务报表是否已充分描述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况的应对计划 财务报表是否已清楚披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，并由此导致被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产和清偿债务 持续经营相关事项对审计意见的影响详见本次中高级审