8-2企业所得税会计-核算.pptVIP

（1）筹建期间发生的费用 【例】A公司在开始正常生产经营活动之前发生了300万元的筹建费用，该费用计入当期损益。 该项费用支出已计入当期损益，其账面价值为零。 按照税法规定，该费用可以在开始的生产经营活动后不短于3年分期计入应纳税所得额，按假定税法可分摊100万，期末计税基础为200万元。 该项资产的账面价值零与其计税基础为200万元之间产生了200万元的暂时性差异，为可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。 * * （2）超标的广告费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 【例】某公司2008年共发生广告费用120万元，根据税法规定，本期可以扣除80万元，其余超标广告费40万元可在未来期间可抵扣。计税基础=40万元可抵扣暂时性差异40万元，形成递延所得税资产。 类似的还有职工教育经费等。 * * 2、按税法规定以后年度可弥补的亏损可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。 * * 【例】甲公司于20×6年发生经营亏损2 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。 该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础的不同而产生的，但从性质上看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。 企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。 * * （六）暂时性差异及对所得税的影响 1、应纳税暂时性差异： 将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加。 资产账面价值＞其计税基础 负债账面价值＜其计税基础 2、可抵扣暂时性差异： 将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少。 资产的账面价值＜其计税基础 负债的账面价值＞其计税基础 * * 递延所得税 资 产 递延所得税 负 债 未来纳税义务 增加 未来纳税义务 减少 七、所得税费用的确认 所得税费用=当期应交所得税+递延所得税费用 其中： 当期应交所得税=当期应纳税所得额×所得税率 递延所得税费用 =(期末递延所得税负债余额-期初递延所得税负债余额） -（期末递延所得税资产余额-期初递延所得税资产余额） =当期递延所得税负债的增加（-减少） -当期递延所得税资产的增加（+减少） * * 账务处理示意图 * * 应交税费 -所得税 递延所得税负债 递延所得税资产 所得税费用 当期 所得税 应纳税差异形成 可抵扣差异形成 （八）核算举例 举例1：假定某企业适用的所得税税率为25％，20×9年按照 税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。 企业20×9年12月31日资产负债表部分项目情况如下： 项目 账面价值 计税基础 应纳税 暂时性差异 可抵扣 暂时性差异 交易性 金融资产 260万元 200万元 60万元 存 货 2000万元 2200万元 200万元 预计负债 100万元 0 100万元 合 计 60万元 300万元 * * 会计处理 应确认递延所得税资产＝300万×25％＝75万元 应确认递延所得税负债＝60万×25％＝15万元 应交所得税＝1000万×25％＝250万元 确认所得税费用的会计处理： 借：所得税费用 1900000 递延所得税资产 750000 贷：应交税费——应交所得税 2500000 递延所得税负债 150000 * * （一）20×7年发生会计处理与税法存在差别的有： （1）20×7年1月2日开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，使用年限为10年，净残值为零，会计按双倍余额递减法计提折旧，税法按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限与会计规定相同。 （2）向关联企业提供现金捐赠200万元。 （3）当年度发生研究开发支出500万元，其中300万元符合资本化条件计入无形资产成本。按税法规定可按150%加计扣除。假定所开发无形资产于年末达到预定可使用状态。 （4）应付违反环保法规定罚款100万元。 （5）期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备。 * * 【例2】A公司20×7年度利润表中利润总额为1 200万元，该公司适用的所得税税率为33%。自2008年1月1日起，适用的