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第二讲 审计主体 审计组织设立的依据 根据所有权监督的原理，审计代表所有权，在两权分离的条件下，所有者不在从事经营活动，从而使得审计与被审计单位之间不再存在连带经济责任关系-。-----经济上独立； 在组织上也与被审计单位没有任何隶属关系，它只是接受所有者的委托，正是因为与这种经营者的超脱性，决定了审计必然具有独立性。-----组织上独立 就所有权和经营权比较而言，所有权是一种终极权力，而经营权是一种委托权力，所以所有权权力不仅高于经营权权力，而且最终，经营权可以归属于所有权权力。所有者可以对经营者进行监管，凡此种种决定了所有权的权威性导致了审计的权威性。---权威性 国家审计及其设立形式 （一）设立形式：立法型，行政型，司法型，独立型 立法型隶属于国会：美国 行政型隶属于国务院（总统）：中国 司法型隶属于最高法院 独立型不隶属于任何主体 国家审计的特征：国家审计代表国家唯一所有者，所以它直接隶属于国家所有者，并且采取行政隶属（类似于命令，领导）的方式。 立法型，行政型，司法型，独立型隶属形式的由来：由于国家所有权要通过一定的主体来代表，理论上讲只有国家一级权力才能代表国家所有权，在三权分立的条件下，国家一级权力就表现为立法权，行政权和司法权，这样就形成了国家审计的三种隶属形式。而独立型则是直接让国家审计主体直接代表或行使所有权权力。 注：究竟哪一个国家选择何种国家审计形式取决于审计所隶属的主体在国家社会中的地位。 （二）国家审计组织的内部 分为中央审计和地方审计； 在分税制的条件下就形成了中央国家所有权和地方国家所有权，由此而形成了中央国家审计和地方国家审计，由于任何一种所有权不存在行政层次关系，所以他们（中央国家所有权和地方国家所有权）之间彼此平等。 为什么呢？ 1）因为所有权是对财产的一种拥有权关系，不需要行政分层； 而任何一种经营权或管理权都是按照科层结构形成的； 2）由于中央政府，地方政府有着各自的预算收入，并形成了财产所有权，所以我们说这两种所有权权力是完全平等的。 根据所有权监督理论，不同的所有权必须要有不同的审计权力代表，由此形成了中央国家审计和地方国家审计。基于两种所有权的平等性和独立性所形成的审计也具有平等性和独立性。 国家审计组织与所代表的所有者的关系-----组织隶属 国家所有者是单一所有权主体，因此，他们不会像私人所有者主体那样，存在众多性--(形成利益的多样性。 既然国家审计代表的所有权利益是唯一的，就可以采取直接隶属于所有者的形式，唯一地代表这一所有者进行监督；由于国家一级权力（立法，司法，行政）都采取了组织体系而设立的形式，从而便于国家审计采取组织隶属的形式。 民间审计及其设立形式 设立形式 民间审计采取特殊法人的组织形式，处于第三者的地位，与其代表的所有者之间不存在组织隶属关系。通常认为，民间审计组织与所有者表现为委托受托的契约隶属关系。 示意图： 民间审计(经济主体+监督主体 【契约隶属】 国家审计(行政主体+监督主体 【行政隶属】 为什么民间审计要采取独立法人的形式？ 民间审计代表私人所有者，是由无数利益独立甚至彼此对立的所有者组成，如果采取组织隶属的形式，就必然使得一个民间审计组织只能代表一个所有者，一个所有者也必须由一个民间审计组织来代表，在公司制企业下，其股东成千上万，因此，设立的民间审计组织也是成千上万。对企业审计的次数也会成千上万，这在客观上是完全不可能的。-----(无法正常经营，也影响审计效果~ 由于私人所有者是以自然人的形式出现，不是组织体系，也不便于在其下面设立审计组织。 民间审计组织必须代表全体私人所有者，但又不能直接隶属于任何一个私有者，解决这一矛盾的根本出路就是民间审计组织必须采取法人的形式。一方面，作为法人实体因其处于第三者的地位，它可以代表任何私人所有者；另一方面，通过签订委托受托审计契约，又可以代表某一具体私人所有者。通过签订委托受托审计契约也称为签约隶属。 尽管私人所有者各自的利益是独立的，甚至是对立的，但就经营者提供的会计报表来说，所有者都希望经营者提供的会计报表是真实而且可靠的，私人所有者的这种目标的一致性就成为了审计能够代表各个利益不同的全体私人所有者的基础。（公证审计） 为什么民间审计可以代表各层所有者？ 因为民间审计代表私人所有权，而私人所有权是由无数个私人所有权主体组成，他们本身就是不同的所有者主体，既然民间审计能代表不同的所有权主体，也就能代表各层所有者主体。 民间审计内部体系关系 民间审计代表私人所有权，私人所有权主体就是自然人，不存在行政层次之分，他们都是市场（资本市场）上平等的竞争主体。与此相应，代表私人所有权的民间审计组织也都是审计市场的平等参与者，没有行政层次