会计实务与实验金融资产专题重点解读.ppt

六、金融资产转移不符合终止确认的判断 以下情形通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬: 七、不符合终止确认时的计量 借：银行存款 　　 231 660 短期借款——利息调整 2 340 贷：短期借款——成本 　 234 000 八、继续涉入的确认和计量 确认 八、继续涉入的确认和计量 财务担保方式继续涉入的计量 借：存放中央银行款项 10 000 000 继续涉入资产 3 000 000 其他业务成本 1 000 000 贷：贷款 10 000 000 继续涉入负债 4 000 000 本专题小结 Thanks 地址：北京市朝阳区惠新东街十号 电话　 E-Mail:lhlgsmer@126.com * 二、金融资产减值的客观证据 三、金融资产减值计量规则 四、账务处理 预计未来现金流量现值折现率的确定 摊余成本计量的金融资产减值测试方法 例：持有至到期投资减值 2009年1月1日，甲公司支付价款100万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，面值125万元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息（即每年125× 4.72%＝5.9万元），本金最后一次偿还。甲公司划分为持有至到期投资。已知实际利率为10%。2010年12月31日，有客观证据表明A公司发生严重财务困难，甲公司据此认定对A公司的债券发生了减值，并预期2011年12月31日将收到利息59000元，2012年12月31日将收到利息59000元，但2013年12月31日将仅收到本金800 000元。2012年12月31日，收到A公司支付的利息59000元，并且有客观证据表明A公司财务状况显著改善，A公司的偿债能力有所恢复，估计2013年12月31日将收到利息59000元，本金1 000 000元。 (1) 2009年1月1日： 2009年1月1日，甲公司支付价款100万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，面值125万元。 会计分录： 借：持有至到期投资—成本???? l 250 000 贷：银行存款??????????????????? l 000 000 持有至到期投资—利息调整????? ?250 000 (2)2009年12月31日 2009年1月1日，甲公司支付价款100万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，面值125万元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息（即每年125× 4.72%＝5.9万元），本金最后一次偿还。 借：应收利息???????????????? 59 000 持有至到期投资—利息调整4l 000 贷：投资收益????????????????? l00 000 借：银行存款?????? 59 000 贷：应收利息???????????? 59 000 (3)2010年12月31日 2010年12月31日，有客观证据表明A公司发生严重财务困难，甲公司据此认定对A公司的债券发生了减值，并预期2011年12月31日将收到利息59000元，2012年12月31日将收到利息59000元，但2013年12月31日将仅收到本金800 000元。 ①2010年12月31日未确认减值损失前: 借：应收利息???????????????? 59 000 持有至到期投资—利息调整 45 100 贷：投资收益? l04 100 [（l 000 000＋4l 000）×10%] 借：银行存款???????????? 59 000 贷：应收利息???????????? 59 000 (3)2010年12月31日 2010年12月31日，有客观证据表明A公司发生严重财务困难，甲公司据此认定对A公司的债券发生了减值，并预期2011年12月31日将收到利息59000元，2012年12月31日将收到利息59000元，但2013年12月31日将仅收到本金800 000元。 ①2010年12月31日未确认减值损失前: 借：应收利息???????????????? 59 000 持有至到期投资—利息调整 45 100 贷：投资收益? l04 100 [（l 000 000＋4