CPA税法第六章关税法解说.pptVIP

上海对外贸易学院 会计学院 第六章　关税法 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。 《关税法》的重要性在于“关税是进口增值税和进口消费税计算的基础，关税计算得是否正确，会直接影响后续其他税种的计算”。 关税在各税种中具特殊性的规定多。 2012年教材的主要变化 删除关税基本原理一节，无其他实质性变化。 第一节　征税对象与纳税义务人 一、关税的征税对象 　关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。 【提示】货物和物品在计征关税时有不同的计税规则。 二、关税的纳税人 第二节　进出口税则 一、进出口税则概况 　进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。 　税则以税率表为主体,包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。 　税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码（H.S编码）为基础。 二、税则归类 “对号入座”步骤如下： 1.了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能。 2.查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归类。 3.将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为适合的税号。 4.通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用税则总归类的有关条款来确定其税号。进口地海关无法解决的归类问题，应报海关总署明确。 【例题·单选题】在进行税则归类时，对于制成品，应首先考虑按（ ）归类。 A.用途 B.属性 C.主要材质 D.销售对象 【答案】A 三、税率（熟悉，能力等级2） （一）进口关税税率 　我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。在一定期限内可实行暂定税率。 　进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的。适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定。 　税率计征办法：从价税、从量税、复合税、滑准税。 【例题·单选题】关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方法称为（ ）。（2009年原制度） A.从价税 B.从量税 C.复合税 D.滑准税 【答案】D （二）出口关税税率 税率20%～40%，在一定期限内可实行暂定税率。 　征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。 （三）特别关税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。 【提示】对关税税率的理解要注意以下两方面： （1）不同进口方式下，税率的具体运用有不同的规定；进口税率的选择使用与原产地有直接关系；原产地不明的货物实行普通税率。 （2）征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。 【例题·多选题】以下关于关税税率的表述错误的有（ ）。 A.进口税率的选择适用是根据货物的不同启运地而确定的 B.适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定 C.我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法 D.原产地不明的货物不予征税 【答案】AD （四）关税税率的运用（P153） 1.进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。 2.进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。 3.进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。但有特例情况。 特例情况根据关税条例规定如下： 【例题·多选题】下列关于关税税率的表述中，正确的有（ ）。（2010年） A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税 B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税 C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日实施的税率征税 D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税 【答案】ABC 【例题·单选题】下列各项中符合关税有关规定的是（ ）。（2007年） A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税 B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税 C.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税 D.进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税日期实施的税率计税 【答案】D 第三节　 完税价格与应纳税额的计算 一、原产地规定 【提示】原产地的确定直接影响进口关税税率的确定。 我国基本采用“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。 （一）全部产地生产标准 　是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，该国即