新制造环境下的成本管理材料.ppt

新制造环境下的成本管理 --标准作业成本法的应用 选题背景 文章结构 本文的主体分为五个部分： ◎ 第一部分主要研究了标准成本法、作业成本法以及战略成本管理的相关理论。 ◎第二部分主要从成本核算功能、成本管理功能以及在战略成本分析的应用等方面来剖析，对标准成本法与作业成本法进行了比较。 ◎第三部分将标准成本法与作业成本法相结合，并对其进行了应用研究 ◎第四部分通过案例将标准作业成本法进行了的应用。 ◎第五部分描述了标准作业成本法的应用前景并对其进行了展望。 一、成本管理理论与研究综述 （一）标准成本法理论 （二）作业成本法理论 （三）标准作业成本法(标准成本法与作业成本法的结合) （四）战略成本管理理论 二、标准成本法与作业成本法比较分析 （一）成本核算功能比较分析 1、核算对象：标准成本法核算的对象是“产品”,严格来讲就是企业生产制造的最终产品；作业成本法核算的对象是“作业” 2、成本分配标准：直接成本分配标准（标准成本法将直接发生于产品上的材料及人工完全分配在产品(作业)上） 间接费用分配标准（作业成本法下,对间接费用的分配基于“成本驱动因素”理论,制造费用的发生就是企业消耗的资源,将这些资源按照资源动因分配到作业,根据不同作业收集作业成本,再根据作业动因分配到成本对象,也就是最终的产品） 3、成本计算过程：(1)标准成本法计算及成本差异分析流程 ⑵作业成本法的成本分配及过程分析流程 二、标准成本法与作业成本法比较分析 (1)标准成本法计算及成本差异分析流程 成本计算过程大致如下:先将直接成本(直接材料+直接人工)按照既定的标准领用并直接归集至产品;对于间接成本(制造费用)先按照各成本中心进行归集,再用既定标准(直接人工或机器工时)对间接成本进行分配,直接间接相加,最终确定产品的总成本,通过比较实际成本与其的不同确认产品成本差异。标准成本法的计算重点在于成本差异的确认以及时候对成本差异进行的分析。 成本差异分析： ①直接材料成本差异分析:直接领用的材料的实际成本与标准成本之间的差额就是直接材料成本差异。 ②直接人工差异分析:直接负责生产的工人的实际人工工资与标准人工工资之间的差额,也分为价格差异与用量差异。 二、标准成本法与作业成本法比较分析 ③变动制造费用差异分析:“价差”表现为实际小时分配率脱离标准分配率按实际工时计算出的金额,是变动制造费用实际耗费水平高低的体现;“量差”表现为变动制造费用实际耗用工时与标准耗用工时之间的差异按标准分配率计算的金额,反映工作效率高低引起的费用的变化,节约或者超支。 ④固定制造费用差异分析 ⑵作业成本法的成本分配及过程分析流程 作业成本法的成本核算对象是生产经营过程中的各种作业,首先确定各种作业,然后计算产品作业消耗的资源,最后计算产品作业消耗的成本。 （二）成本管理功能比较分析：信息提供、价格决策、成本控制、业绩评价 二、标准成本法与作业成本法比较分析 （三）服务于战略成本分析的比较 1、标准成本法应用于战略成本分析的缺陷 首先，标准成本法注重生产过程的成本,而不是产品整个生命周期的成本。 其次，间接成本的分摊标准问题会影响其在战略成本管理下的应用 最后，从成本信息决策的角度来看，他仅仅适用于企业的短期计划与控制,过分强调降低成本,可能会诱使各职能中心为追求自身利益做出损害企业整体利益的短期行为。 2、作业成本法在战略成本分析的应用 2、作业成本法在战略成本分析的应用 基于作业成本法的原理,选择所有企业作业中价值最大而客户成本最小的活动,由此来提高客户价值提高企业的竞争能力,通过作业的识别和管理引导管理层的注意力放在这些可以增加客户价值、并能通过这种价值最终使企业获得利润的作业上。 三、标准成本法与作业成本法结合应用研究 （一）标准成本法与作业成本法结合的必要性 （二）标准作业法理论体系设计 1、作业中心划分应遵循的原则 ①一个成本中心(职能中心)允许同时有几个作业中心,但必须明确区分各自耗用的资源,分别记录,不得混用。 ②每个作业中心必须有绝对负责人,可以一人负责几项,但每项必须有负责人。 ③一个作业尽可能完全归属一个成本中心管理,这样能方便日后的成本控 制。 三、标准成本法与作业成本法结合应用研究 2、标准作业成本的制定 ⑴标准作业成本体系中“成本标准”应以“作业”为主。 (2)标准作业成本体系