项目七投资项目(2持有至到期投资)材料.ppt

项目七 投资项目 模块一 交易性金融资金 模块二 持有至到期投资 模块三 可供出售金融资产 模块四 长期股权投资 模块五 投资性房地资产 模块二 持有至到期投资 一、持有至到期投资的确认和计量 此类金融资产是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（国债、企业债券、金融债券可以划分为持有至到期投资） ★ 权益工具投资不能划分为持有至到期投资 等价发行 （票面利率=实际利率） 债券发行方式 溢价发行（票面利率＞实际利率） （多付钱，后续收回） 折价发行（票面利率＜实际利率） （少付钱，后续再付） 特 点 特点 解释 1.到期日固定、回收金额固定或可确定 相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如，投资利息和本金等）的金额和时间。 2.有明确意图持有至到期 投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期 。 3.有能力持有至到期 企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响 表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。 持有至到期投资应当按照取得时的公允价值和相关费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收利息”。资产负债表日持有至到期投资应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入“投资收益”。 初始金额=交易日公允价值＋交易费用（不含已到付息，尚未支付的利息）； 后续计量（1）按期确认当期实际利息收入（“投资收益”）；（2）定期进行减值测试（计提、转回）； 二、账户设置 持有至到期投资—成本（面值余额） —利息调整（差额） —应计利息（一次还本付息债券，按期确认的票面利息） 应收利息（对分次付息，债券按期确认的票面 利息） 投资收益（实际利息和处置净损益） 三、持有至到期投资的会计处理 （一）取得时会计分录：借：持有至到期投资—成本 [面值] 应收利息[按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息] 持有至到期投资—利息调整[差额]贷：银行存款 [实付款项] 持有至到期投资—利息调整[差额] 1.等价发行（票面利率=实际利率） 借：持有至到期投资—成本 (面值) 贷：银行存款 (实付款项) 2.溢价（票面利率＞实际利率） 借：持有至到期投资—成本 (面值) —利息调整 [差额] 贷：银行存款 (实付款项) 3.折价（票面利率＜实际利率） 借：持有至到期投资—成本 (面值) 贷：银行存款 (实付款项) 持有至到期投资—利息调整 [差额] 初始计量 1、应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 2、支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目 借：持有至到期投资——成本（面值） 持有至到期投资——利息调整（差额） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 （实际支付的金额） （或） 持有至到期投资——利息调整（差额） 溢价 交易费用 折价 交易费用 其中： 初始投资时的利息调整＝实际支付的金额－债券面值－已到付息期尚未领取的利息 （二）期末计提利息和摊销利息调整 持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认其摊余成本和各期利息收入。 计算:（1）应收利息收入＝债券面值×票面利率×期限 （2）实际利息收入＝ 持有至到期投资期初摊余成本 ×实际利率×期限 计入投资收益 （3）利息调整摊销 =实际利息收入－应收利息收入 （为正计入借方，