原材料业务核算技术报告.ppt

原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及供生产耗用但不构成产品实体的辅助材料。 一、外购原材料业务核算 外购原材料的成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于材料采购的费用。 （一）采用实际成本计价方式 企业采用实际成本计价是指每种存货的日常收、发、存核算均按实际成本计价。其特点是从收发凭证到明细分类核算和总分类核算，全部按实际成本计价。 它适用于规模较小，存货品种较少、采购业务不多的企业。 企业外购材料时，由于采购地点、交接货方式和结算方式的不同，使材料入库和货款支付在时间上不一定完全同步，因此，在会计核算也各不相同。 （二）采用计划成本计价方式 企业按计划成本计价是指每种存货的日常收、发、存核算都按预先确定的计划成本计价。其特点是预先确定每种存货的计划成本，平时所有收发凭证、总账和明细分类账按存货的计划成本计价，存货的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算，月度终了，通过分配材料成本差异，将发出存货的计划成本调整为实际成本。通常适用于存货品种较多、收发业务频繁的企业。 二、委托加工原材料业务核算 企业购入的原材料需要进行再加工或改制，有时因受本企业工艺设备条件的限制或从经济合理性出发，也可委托外单位进行加工。 （一）发出委托加工材料的核算 （二）支付加工费用、运杂费和相关税金的核算 （三）加工完成回收加工物资的核算 三、自制原材料业务核算 企业中的制造企业经过一定生产过程加工并已检验合格交付仓库的各种材料。 四、领用原材料业务核算 （二）采用计划成本计价方式 原材料按计划成本计价，在处理发出业务时并不存在计算确定发出材料单位成本的问题，只需按事先制定的计划单位成本，乘以发出材料数量，计算出发出材料的计划成本。但在月末须将发出材料的计划成本调整为实际成本，也就是要计算出发出材料应负担的成本差异，即将材料成本差异额在发出材料和结存材料之间进行分配。 【案例分析】 王小军是刚毕业的会计专业学生，受聘到丰源有限责任公司担任材料核算会计，该公司现有材料257种，原来采用实际成本计价，由于公司以往会计核算不规范，在发出材料时是按估计成本转作生产成本，导致材料的实际成本与账面成本出现较大差异。为此，王小军想将材料改用计划成本计价。 分析思考：原材料采用计划成本计价有什么优点？王小军应如何操作？ 六、原材料清查业务核算 原材料清查是指通过对原材料的实地盘点，确定原材料的实有数量，并与账面资料相核对，从而确定原材料实存数与账存数是否相符的一种专门方法。由于原材料品种很多、收发频繁，在日常收发、计量、计算上可能出现差错，还可能发生损坏变质以及盗窃等情况，造成盘盈、盘亏或毁损等账实不符的情况。为了保证各项原材料登记的准确性，保护各项原材料的安全完整，企业应定期或不定期对原材料进行清查。 原材料清查采用实地盘点法 （一）原材料盘盈的核算 （二）原材料盘亏及毁损的核算 在按管理权限报经批准后，按发生的原因和相应的处理决定，分别进行转销。 根据我国2009年1月1日开始实施的新《增值税暂行条例》规定，企业发生的非正常损失的购进货物及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，不包括自然灾害造成的损失。因此，非正常损失的存货价值应包括其实际成本和应负担的进项税额部分。 七、原材料期末计价业务核算 存货可变现净值是指在正常生产经营过程中，存货的估计售价减去预计完工成本及销售所必须支付的预计税金及费用后的价值。 （一）可变现净值的确定 企业应当定期或者至少于每年年末，对存货进行全面清查，在取得存货遭受毁损、全部或部分存货过时、销售价格低于成本等对存货可变现净值有直接影响的确凿证据时，可计算确定存货的可变现净值。对不同原材料的可变现净值，要采取不同的方式确定： 1.用于出售的材料等直接用于出售的商品存货 【课堂活动】 1．按照自由组合方式将班级学生分成若干小组（5-6人为一组），不同的小组分别扮演采购人员、仓库管理人员、生产部门人员、会计人员和出纳人员等工作岗位角色。 2．各小组讨论，模拟企业采购材料业务的操作流程，模拟企