虚假财务的特点及审计对策解说.ppt

虚假财务报告的特点、案例分析及审计对策 王 介 玉 主要内容 一、引言 二、虚假财务报告的概念 三、对我国上市公司虚假财务报告的分析 四、财务报告粉饰原理 五、粉饰报告的手段归类 六、粉饰报告的手段及案例分析 七、虚假财务报告审计失败的两大基本原因 八、对虚假财务报告的基本审计原则 九、对虚假财务报告的重点审计策略和审计程序 引 言 1、?1720年英国南海公司案件。 2、1931年的厄特马斯法案。 3、1983年的罗森布勒姆法案。 4、2001年的银广夏案件。 5、2001年的安然事件。 6、2002年世界通信公司事件。(WorldCom,简称WC) 7、2002年施乐公司案件 8、2003年南方保健公司案件 虚假财务报告的概念 （一）财务报告的概念和种类 （二）虚假财务报告 诚信为本 操守为重 坚持准则 不做假账 财务报告的概念 财务报告是企业向外界传递自身经营活动情况信息的一种载体，是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，包括数据化信息和非数据化信息。 虚假财务报告的概念 1、虚假财务报告的概念 2、虚假财务报告的形成性质 3、虚假财务报告的分类 4、虚假财务报告的后果 5、对中小会计师事务所的启示 虚假财务报告的概念 虚假财务报告是指未能遵循财务会计报告标准，无意识或有意识地采用各种方式和手段歪曲地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量，对企业的经营活动情况作出不实陈述的财务会计报告。 上市公司理财行为十大警示 六、企业价值是由投资决策决定的，其他决策如融资决策等都是次生的、处于从属地位的财务决策； 七、从可持续发展的角度讲，内部融资的意义要远远大于外部融资； 八、企业的财务决策具有信息含量； 九、有明确的股利政策，并尽量保持股利的稳定性； 十、不重视财务预算的企业是没有未来的企业，管理人员的观念与预期应全面地反映在财务预算中。 虚假审计报告与审计失败 审计？ 为什么要审计？审计什么？ 虚假审计报告？ 虚假审计报告与虚假会计报告之间的关系？ 虚假审计报告必然导致审计失败吗？ CPA=Cheating Public Accountant? 审计风险的原因 误报、舞弊和经营失败均会导致审计风险 三个层次 A 未能察觉重大错误的风险； B 发表不恰当审计意见的风险； C 职业风险（传统的审计风险+经营风险） 审计风险的构成 道德风险：CPA查出了问题但没报告 技术风险：审计方法落后、审计过失、审计质量控制不严等。即，报表有问题，但CPA没查出。 误受险 误拒险 注册会计师承担法律责任的原因 被审计单位方面的原因 ： 1、错误、舞弊和违反法规的行为 2、经营失败 注册会计师方面的原因： 1、违约 2、过失 3、欺诈 中天勤在银广夏案件中的责任（重大过失或推定欺诈） 未按要求编制合并会计报表 未按要求执行函证程序 未能有效执行分析性程序 审计人员不具备专业胜任能力 其他 对中小会计师事务所的启示 眼前利益与长期利益的平衡 风险与收入的平衡 社会效益与经济效益的平衡 四、财务报告粉饰原理 （一）会计报表方程式 （二）财务报告粉饰的报表倾向 （三）基于报表倾向的企业分类 （四）粉饰会计报表的动机 四、财务报告粉饰原理 （一）会计报表方程式 资产=负债+所有者权益 收入-费用=利润 资产=负债+所有者权益+收入-费用 四、财务报告粉饰原理 （二）财务报告粉饰的报表倾向 高估（资产）收益 低估（资产）收益 高估股东权益 低估股东权益 低估负债 高估负债 四、财务报告粉饰原理 （三）基于报表倾向的企业分类 两权分离程度较大的企业，经营者不承担决策的财富效应（如国企），或不承担全部决策财富效应，（如股份有限公司、有限责任公司等），这类企业一般倾向于高估收益，低估负债。 两权分离程度较小的企业，经营者承担大部分决策的财富效应，或承担全，部决策财富效应，（如私企、外商投资企业等），这类企业一般倾向于低估收益。 但为满足调节利润之需要，有时也会出现临时性的相反行为。 四、财务报告粉饰原理 （四）粉饰会计报表的动机 可能导致公司进行财务欺诈或表明公司存在财务欺诈风险的因素 最常见的财务粉饰动机： 四、财务报告粉饰原理 （四）粉饰会计报表的动机 可能导致公司进行财务欺诈的因素或表明公司存在财务欺诈风险的因素： A财务稳定性或盈利能力受到威胁； B管理当局承受异