高级财务会计程序.ppt

高级财务会计 课 程 安 排 第一讲 总论 第二讲 公允价值会计 第三讲 外币折算 第四讲 套期保值会计 第五讲 资产减值 第六讲 所得税会计 第七讲 会计政策、会计估计变更和差错更正 第八讲 企业合并 第九讲 合并财务报表 第十讲 清算会计 第一章 总论 第一节 高级财务会计的理论基础 第二节 高级财务会计的研究范围 第三节 高级财务会计的研究方法 第一节 高级财务会计的理论基础 一、高级财务会计的产生 （一）社会经济发展导致现代会计的裂变 20世纪初，新的会计观念、公认会计原则已经形成 特点：继承了现代会计的复式记账、货币计量等诸多优点，形成了较为完整的理论体系，会计原则得到广泛应用，成为会计行为的准绳。 财务会计和管理会计的分离 企业规模变大 企业所有权和经营权分离 外部信息需求者 内部经营决策相关信息 财务会计 管理会计 （20世纪20年代） （20世纪50年代） （对外报告会计） （对内报告会计） （二）裂变的会计难以应对技术革新导致的企业重组所形成的新的会计事项 二战以后，世界范围内的科技革命推动了西方社会经济的迅猛发展，西方资本主义国家经济环境产生了以下巨大变化： 1.企业集团、母子公司成为一种普遍的社会现象。 2.西方主要国家在60-70年代通货膨胀普遍加剧。 3.贸易投资自由化、跨国经营普遍化，推行产品资本、货币资本和生产资本的国际化。 4.金融国际化，衍生金融工具应运而生，期货交易、融资租赁等行业蓬勃发展。 5.企业合并兼并，破产潮流席卷全球。 环境的变化必然产生许多新的会计业务，而这些新的会计业务又都突破了现有财务会计和管理会计的范围，其程序与方法并不能处理这些新业务，主要表现在以下几个方面： 1.企业集团内部存在着母公司与子公司、子公司与子公 司之间以内部价格转移财产或劳务的业务往来。 2.发生外币兑换、外币交易与折算，以及外币远期合同，套期保值和融资的互换交易等事项。 3.通货膨胀的存在与发展。 4.国际金融市场的形成，各种衍生金融工具的创新，期货市场和融资租赁业务的发展。 5.企业的兼并与合并、清算与破产。 面临诸多的新问题，原有的财务会计框架难以容纳，而这些又是财务会计必须解决的问题，因此，必须建立一门新的学科来解决这些问题，高级财务会计便应运而生了。 二、高级财务会计的发展 三、高级财务会计的定义 厦门大学会计系列教材认为，高级财务会计承接《中级财务会计》内容，对一些较为深奥的会计课题展开论述阐述。内容包括：公司会计（含股东权益会计、所得税会计、清算会计、重组会计）、合并财务报表、外币折算、物价变动会计和租赁会计。 上海财大会计系列教材认为：中级财务限于论述会计的基本理论、方法和技术，即通用的课题。 高级财务会计则针对上述各种专题（指随着社会主义市场经济的建立而出现的股票上市、房地产开发、企业破产清算、集团公司、跨国经营等经济活动），对有关问题加以阐述。 中南财经大学会计系列教材《企业特种会计》认为：企业一般会计业务以外的特殊业务会计，包括三个方面的问题:(1)特殊的财务报告问题;(2)企业会计中比较特殊而又比较复杂的问题; (3)企业处于非持续经营与特殊情况下的会计问题。 教材上定义：高级财务会计是随着社会经济的发展，对原有的财务会计内容进行补充、延伸和开拓的一种会计，即利用财务会计的固有方法，对现有财务会计未包括的业务，或者需要深入进行论述的业务以及随着客观经济环境变化而产生的一些特殊业务以新的会计观念进行反映和监督的会计。 四、高级财务会计的理论体系 （一）两种理论基础 会计假设核心论：会计假设是建立财务会计理论和实务的基础，会计原则是在会计假设指导下控制会计实务、制约会计行为规范的信条。 会计目标核心论：冲破了会计假设的限制，可以包含更广的内容。 （二）两种理论体系的关系 二者有着不同的外延、体现着发展过程的渐进关系 二者同时并存、都为会计实际业务所需要 二者的结合、转化 高级会计学理论研究的基本线索：从两种理论体系之间的相互结合、相互转化的角度来探讨高级会计学的理论基础。 （三）会计假设的松动 会计假设的松动： 原有的客观条件发生了较大程度的变化，难以用原有的方式限制和解释； 原有的条件被客观形式所限，被彻底否定。 （1）会计主体假设的松动 大型企业的分支机构会计； 企业集团或跨国公司