项目一资金筹集业务核算程序讲述.ppt

【附】实收资本与股本的账务处理—账户设置 【案例运用·计算及账务处理题】A公司2009年1月1日发行3年期面值为7 500万元的债券，票面利率为6%，公司按8 000万元的价格发行，另支付给券商佣金手续费84万元，实际收到款项7 916万元。实际利率为4%，该债券为分期付息（计算结果保留两位小数）。 【要求】计算并做出A企业有关账务处理？ 『正确答案』 （1）2009年1月1日发行 借：银行存款 7 916（8 000-84） 贷：应付债券——面值 7 500 ——利息调整 416 （2）2009年12月31日 实际利息费用＝7 916×4%＝316.64（万元） 应付利息＝7 500×6%＝450（万元） 摊销额＝450-316.64＝133.36（万元） 借：财务费用等　　　　　　　　316.64 应付债券——利息调整　　　133.36 贷：应付利息　　　　　　　　　　450  [问 题 思 考] 【思考问题一】 ①2009年确认的利息费用多少万元？ 【正确答案】316.64万元 ②2009年末应付债券的账面价值为多少万元？ 【正确答案】2009年末应付债券的账面价值＝7 916-133.36＝7 782.64（万元）。 （3）2010年12月31日 实际利息费用＝7 782.64×4%＝311.31（万元） 应付利息＝7 500×6%＝450（万元） 摊销额＝450- 311.31＝138.69（万元） 借：财务费用等　　　　311.31 应付债券——利息调整　138.69 贷：应付利息　　　　　450  [问 题 思 考] 【思考问题二】 ①2010年确认的利息费用多少万元？ 【正确答案】2010年确认的利息费用为311.31万元 ②2010年末应付债券的账面价值为多少万元 【正确答案】 2010年末应付债券的账面价值＝7 782.64－138.69＝7 643.95（万元）。 （3）2011年12月31日 实际利息费用＝ 7 643.95 ×4%＝305.758（万元） 应付利息＝7 500×6%＝450（万元） 摊销额＝450- 305.758＝144.242万元） 借：财务费用等　　　　305.758 应付债券——利息调整　144.242 贷：应付利息　　　　　450 支付本金：借：应付债券——面值 7 500 贷：银行存款 7 500 【案例运用·计算分析题】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下： （1）2007年12月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。 （2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。 （3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。 （4）所有款项均以银行存款收付。 【要求】（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额。 （2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科目）『正确答案』 （二）可转换公司债券 可转换公司债券的全称为可转换为股票的公司债券，是指发行人依照法定程序发行，在一定期限内依照约定的条件可以转换为股票的公司债券。它赋予持有人在发债后一定时间内，可依据本身的自由意志，选择是否依约定的条件将持有的债券转换为发行公司的股票或者另外一家公司股票的权利。换言之，可转换公司债券持有人可以选择持有至债券到期，要求公司还本付息；也可选择在约定的时间内转换成股票，享受股利分配或资本增值。 1.可转换公司债券的发行 发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券——面值”，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券——利息调整”。 【信箱.解释】 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份