0301应收款项.docVIP

　　本章主要内容：　　本章主要介绍应收账款、应收票据、其他应收款及预付款项的基本核算范围和账务处理方法。　　本章重点：　　1.现金折扣下应收账款的会计处理；　　2.备抵法下坏账准备的会计核算（计提、发生坏账、收回坏账）　　3.应收票据的取得、计息、贴现及到期时的会计核算；　　4.其他应收款的会计核算；　　5.预付账款的会计核算。 　　本章难点：　　1.备抵法下坏账准备的会计核算　　2.应收票据贴现的会计核算　　本章是新增内容，是重点章节，考试题型主要是单选题、多选题和账务处理题。估计分值大约在8分左右。　　 第一节　应收账款 　　一、应收账款的定义　　应收账款是指企业向顾客赊销商品或提供劳务而形成的短期债权，它代表企业获得未来经济利益的权利。　　定义要点：　　（1）应收账款是因销售活动而产生的；　　租入包装物存出的保证金、职工出差借款不属于应收账款的核算范围　　（2）应收账款是应收客户的款项；　　不包括为第三方代收代扣的款项　　（3）应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期性质的债权；　　如因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，属于长期应收款。 　　二、应收账款的确认　　1.应收账款的核算范围　　一般包括销售商品、提供劳务应向客户收取的款项（货款、增值税销项税）或代购货单位垫付的运杂费、包装费等。不包括为第三方代收代扣的款项以及企业付出的各类存出保证金。　　2.应收账款的入账时间　　应收账款的入账时间与收入实现的时间一致。 　　三、应收账款的计价　　规定：按实际发生额记账。　　在商业活动中由于存在商业折扣、现金折扣等，使交换价格发生变动，从而影响应收账款价值的确定。　　1.商业折扣（目的：促销）　　商业折扣，是指企业为了适应市场供应情况，或针对不同顾客，从货物价目单上规定的价格中扣减的部分。　　商业折扣一般在交易发生时已经确定，不在买卖双方账目上反映，对应收账款的入账价值没有影响，会计记录按扣除商业折扣后的实际售价确认。 　　2.现金折扣（目的：加快货款回收）　　现金折扣，是指企业为了鼓励购货方在一定时期内早日付款而给予的价格优惠。现金折扣条件一般以“折扣比例／付款时间”表示。如2／10、1／20、n／30，表示如果在10天内付款，可享受2%的折扣；20天内付款可享受1%的折扣；超过20天付款，则无折扣。 　　通常有两种会计处理方法：一是总价法，二是净价法。　　（1）总价法是将未扣减现金折扣前的实际售价，作为应收账款的入账金额。实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出，属于企业一种理财费用，记入财务费用。　　（2）净价法，是将扣除最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得现金折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，把因客户超过折扣期限付款而多收的款项，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账冲减财务费用。（对于是否含增值税的问题，根据具体题目已知条件和要求进行相应处理）我国会计实务中规定采用总价法。 　　四、应收账款的会计核算　　（一）账户设置　　“应收账款”账户，资产类账户，反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况。按债务人进行明细核算。　　　　不单独设置“预收账款”账户的企业，可在“应收账款”账户核算。 　　（二）账务处理　　1.不存在折扣　　赊销时　　借：应收账款　　　　贷：主营业务收入　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　收款时　　借：银行存款（实收金额）　　　　贷：应收账款 　　[例3—1]某企业采用托收承付结算方式向甲单位销售商品1批，货款10 000元，增值税1 700元，并以银行存款代垫运杂费500元，已办理托收手续。1个月后接到银行通知，上述款项已收回入账。 　　[答疑编号111030101] 『正确答案』　　赊销时　　借：应收账款——甲单位　　　　　　　　　　　12 200　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　10 000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　 1 700　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500　　收回赊销款时　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　12 200　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　12 200 　　2.存在商业折扣　　账务处理同上　　注意应收账款的入账价值，按扣除商业折扣后的实际售价确认。 　　[例1]某工业企业销售产品，每件200元，适用增值税率为17%，客户购买100件以上可得到商业折扣5%，某客户一次购买了120件，购货后第15天付款。 　　[答疑编号111030102] 　　[答案]