0302应收款项.docVIP

　　（五）坏账准备的账务处理　　1.设置账户　　（1）“资产减值损失”账户　　本账户核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，损益类账户。　　　　余额期末转入“本年利润”，结转后无余额 　　（2）“坏账准备”账户　　本账户核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。资产类账户，同时也是应收款项的备抵账户。　　 　　2.账务处理　　（1）首次计提坏账准备的账务处理　　计提数为用以下公式计算出来的数：　　当期按应收账款计算应提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账计提比例　　当期按账龄应提的坏账准备=∑不同帐龄的应收账款×坏账计提比例　　当期按赊销额应提的坏账准备=本期赊销的金额×坏账计提比例　　借：资产减值损失　　　　贷：坏账准备 　　[例3—3]某公司2006年年末开始计提坏账准备，2006年年末“应收账款”科目借方余额为50万元，坏账准备的提取比率为3‰ 　　[答疑编号111030201] 　　[答案]2006年末应计提的坏账准备=500 000×3‰=1 500（元）　　借：资产减值损失　　　　　　　1 500　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　1 500　　（2）发生坏账时的账务处理　　借：坏账准备（按发生的坏账）　　　　贷：应收账款 　　（3）收回坏账的账务处理　　借：应收账款（按收回数）　　　　贷：坏账准备　　同时，　　　借：银行存款　　　　　贷：应收账款 　　（4）以后各期计提或冲减坏账准备的账务处理　　借：资产减值损失　　　　贷：坏账准备 　　借：坏账准备　　　　贷：资产减值损失　　以后各期确定坏账准备应计提或应冲减金额的方法：　　当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应提坏账准备金额-“坏账准备”的贷方余额（或+“坏账准备”借方余额）　　计算结果是正数，表示应补提的坏账准备，计入“坏账准备”贷方；　　计算结果是负数，表示应冲回的坏账准备，计入“坏账准备”借方　　要结合“坏账准备”丁字账理解公式，确定“坏账准备”目前余额方向及数值。　　注意：会计期末，“坏账准备”期末余额应等于按应收账款计算应提坏账准备金额。 　　[例3-4]某公司2007年年末“应收账款“科目借方余额为100万元，坏账准备的提取比率为3‰。年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目有贷方余额200元。 　　[答疑编号111030202] 　　[答案]　　　　会计分录：　　借：资产减值损失　　　　　　2 800　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　2 800　　当期应计提坏账准备=1 000 000×3‰-200=3 000-200=2 800（元） 　　假设“年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目有贷方余额4 000元。 　　[答疑编号111030203]　　[解析]　　当期应计提坏账准备=1 000 000×3‰-4 000=3 000-4 000=-1 000（元）　　　　会计分录：　　借：坏账准备　　　　　　1 000　　　　贷：资产减值损失　　　　1 000 　　假设“年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目有借方余额400元。 　　[答疑编号111030204] 　　当期应计提坏账准备=1 000 000×3‰+400=3 000+4000=3 400（元）　　借方余额形成原因：　　当期发生的坏账大于“坏账准备”账户的期初余额　　　　会计分录：　　借：资产减值损失　　　　3 400　　　　贷：坏账准备　　　　　　3 400 　　[例3-6]某公司2006年年末开始采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，该年年末应收账款余额为100万元，估计坏账率4‰；2007年因客户甲单位出现财务危机，所欠本公司5 000元的应收账款被确认为坏账损失，年末应收账款的余额为120万元；2008年，上年已冲销的甲单位的5 000元应收账款又收回，期末应收账款余额为130万元。 　　[答疑编号111030205] 　　[答案]（1）2006年末　　应计提坏账准备=1 000 000×4‰=4 000（元）　　借：资产减值损失　　　　4 000　　　　贷：坏账准备　　　　　　4 000 　　（2）2007年发生坏账时　　　　会计分录：　　借：坏账准备　　　　　　　　5 000　　　　贷：应收账款 ——甲单位　　　5 000 　　（3）2007年末　　按应收账款计算应提坪账准备金额=1 200 000×4‰=4 800（元）　　　　2007年末 应提坏账准备=4 800+1 000=5 800（元）　　分录：　　借：资产减值损失　　　　　5 800　　　　贷：坏账准备　　　　　　　5 800 　　（4）2008年收回已冲销坏账　　做发生坏账的相反