新企业会计准则及其对金融资产管理程序讲述.pptVIP

新企业会计准则及其对金融资产管理公司的影响 一、为什么需要会计和会计准则 二、新企业会计准则制定背景 三、新企业会计准则的主要内容与特点 基本目标：建立起与我国社会主义市场经济发展进程相适应、与国际财务报告准则相趋同、涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系。 基本原则：国际趋同与中国实际兼顾 具体内容：制定22项新会计准则，修订现行基本准则和16项具体会计准则；制定会计准则应用指南 修订1992年的基本准则 修订现行16项具体准则 制定22项新具体准则 制定会计准则应用指南 根据需要制定《企业会计准则解释》 基本特点（主要变化） 38项具体准则列表 四、金融工具会计准则 金融工具系列准则 --金融工具确认和计量（CAS22） --金融资产转移 （CAS23）  --套期保值 （CAS24）  --金融工具列报 （CAS37） 主要内容： 本准则涉及的主要概念 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） 基础金融工具 金融工具 衍生(金融)工具 22号准则的范围 —不涉及的内容或业务 长期股权投资准则的主要内容 企业投资分类： 债权性投资适用金融工具会计准则 股权性投资： 对子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资，适用长期股权投资准则； 投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，适用长期股权投资准则 其他股权投资，适用金融工具准则 长期股权投资准则： 对子公司投资：采用成本法 对联营企业投资：采用权益法 对合营企业投资：采用权益法 权益法：从简单权益法改为复杂权益法 在确认投资损益时，考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净损益进行调整后确认 甲投资企业于20×6年1月1日取得对联营企业30％的股权，取得投资时点被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表中净利润为500万元。则甲企业按照权益法应确认的投资损益为：(500-60) ×30%=132万元 内部交易要抵销 金融资产和金融负债的分类 金融资产和金融负债的计量 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 金融资产重分类 可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 豁免（例外）情形 出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响； 根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类； 出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起（比如对方单位信用状况严重恶化）。 交易性金融负债 问题？ 如何区分公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（第一类）和可供出售金融资产（第四类）？ 交易性金融资产必须划为第一类（拟近期出售、短期获利目的的金融工具组合的一部分、部分衍生工具） 企业活跃交易的股票、债券等 企业购入的为了短期获取价差的贷款和应收款 “近期”、“短期”的界定，企业应设定恰当的期限并一以贯之 问题：“股民”变成“股东”了 直接指定为第一类： 消除会计不匹配－－如融入资金并进行战略性股票投资 风险管理、投资管理等的需要：有关风险管理或投资管理文件载明按公允价值进行管理、评价和报告 混合金融工具（如无法对嵌入衍生工具分拆的） 可供出售金融资产 应当是非衍生金融资产 除第一、二、三类外，持有意图不甚明确 通常不是持有至到期投资，除非重分类使然 权益性投资：应当属于被分类或指定为第一类之外的 债务性工具投资（债券投资）： 有公开报价的、附看跌期权的 为了流动性需要可能会出售的 有公开报价的、活跃市场的贷款和应收款 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理 持有至到期投资会计处理 —摊余成本计量 贷款和应收款项的会计处