第四章国际重复征税的解决办法解析.pptVIP

四、总结分析 甲国公司实行扣除法实际共缴纳税款 =(9+36.4)=45.4万元 甲国公司不实行扣除法共缴税款 =100 ×40%=40万元 结论：缓解（一部分免除=9×40% ）但不能免除重复征税 课外作业 第三节 抵免法 method of tax credit 一、抵免限额 二、直接抵免法与间接抵免法 三、外国税收抵免的汇率问题 四、费用分摊 五、税收饶让抵免 一、抵免限额 1、抵免法概念 全称为外国税收抵免法，即一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其用国外已纳的税款冲抵在本国应缴纳的税款，从而实际征收的税款只为该居民应纳本国税款与已纳外国税款的差额。 抵免法可以有效地免除国际重复征税。 2、抵免限额 在实践中，各国为了保证本国的税收利益，都实行限额抵免。即规定本国应纳税款的抵免额不能超过国外所得按照居住国税率计算的应纳税额(抵免限额)。 抵免限额是允许纳税人抵免本国税款的 最高数额，它并不一定等于纳税人的实际 抵免额。 抵免限额有三种方法 抵免限额法种类 分国抵免限额法 综合抵免限额法 分项限额抵免法 3、抵免限额具体做法 （1）分国抵免限额法 当居民纳税人有来源于多个来源地国的所得时，以每一个国家为单位，分国计算抵免限额。 即居民来源于每一个来源地国的所得都有一个抵免限额。 3、抵免限额具体做法 （2）综合抵免限额法 居住国将居民纳税人来源于境外的全部所得汇总相加，作为一个整体计算抵免限额。 即只有一个统一的抵免限额。 3、抵免限额具体做法 （3）分项限额抵免法 是指居民纳税人来源于境外的某些特定项目的所得单独计算抵免限额，与其他项目分开，纳税人就各境内所得在来源地国缴纳的税款只能在同项抵免限额内抵免。 公 式 对 比 分国抵免限额 =来源于某一外国所得额/境内、境外所得总额×（境内、境外总所得按居住国税率计算的应纳税总额） 综合抵免限额 =来源于境外所得总额/境内、境外所得总额×（境内、境外总所得按居住国税率计算的应纳税总额） 分项限额法 =来源于国外某一项所得额/境内、境外所得总额×（境内、境外总所得按居住国税率计算应纳税总额） 4、抵免限额举例： 在甲国的总公司A和其设在乙国和丙国的分公司B、C都为盈利，纳税情况如下。 请用分国抵免和综合抵免方法计算抵免限额及总公司应向甲国缴纳的税额。 国家 企业 应税所得（万元） 所在国税率（%） 已纳外国所得税额（万元） 甲国 （居） 总公司A 1000 50 乙国 （非） 分公司B 100 60 60 丙国 （非） 分公司C 100 40 40 按综合限额法计算抵免限额 (1) 综合抵免限额= （1200×50%）×（100+100）/1200 =100万元 （2）B公司与C公司已纳外国税额= (60十40)=100万元 （3）实际抵免额 =100万元 （4）A公司抵免后应纳居住国税额= （1200×50%）－100=500万元 按分国限额法计算抵免限额 （1）乙国抵免限额= 1100×50%×100/（1000+100）=50万元 （2）丙国抵免限额= 1100×50%×100/（1000+100)=50万元 （3）允许乙国实际抵免额=50万元(60) （4）允许丙国实际抵免额=40万元(40) （5）抵免后A公司应纳居住国税额= 1200×50%－50－40=510万元 国家 企业 应税所得（万元） 所在国税率（%） 已纳外国所得税额（万元） 甲国 （居） 总公司A 1000 50 乙国 （非） 分公司B 100 60 60 丙国 （非） 分公司C -50 40 如果C公司亏损50万元 上例中，如果C公司亏损50万元，其他情况相同。 按综合限额法计算 （1）综合抵免限额 = 〔（1000+100-50）×50% × （100-50）/1050〕 = 25万元 （2）实际抵免额=25万元（B国外纳60万元） （3）A公司抵免后应纳居住国税额= （1000+100