第十二章印花税材料.ppt

第十二章 印花税 第一节 纳税义务人、税目和税率 印花税概念 　　印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。 我国于1988年8月颁布《中华人民共和国印花税暂行条例》，1988年10月1日起施行。 印花税的特点 1范围广泛 2自行贴花 3税负轻、处罚章 4多缴不退不抵 纳税人 凡在我国境内书立、领受、使用应税凭证的单位和个人，都是印花税的纳税人。包括各类企业、事业、机关、团体、部队，以及中外合资经营企业、合作经营企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。具体指： 1、立合同人：即合同的当事人。当事人在两方或两方以上的，各方均为纳税人。 2、立账簿人 3、立据人：如立据人未贴花或少贴花，书据的持有人应负责补贴印花。所立书据以合同方式签订的，应由持有书据的各方分别按全额贴花。 4、权利许可证照的领受人 5、使用人：在国外书立或领受，在国内使用凭证的单位和个人 立合同人（双方） 指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人(两方或以上)，但不包括合同的中介人，如：担保人、证人、鉴定人。 所称具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。 当事人的代理人有代理纳税义务，他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。 立据人（双方） 立账簿人设立并使用营业账簿的单位和个人。(非营业账簿不征税，例：备查账) 领受人 使用人 ：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。 签订人 纳税人 对于同一凭证，如果由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，各方均为纳税人，应当由各方就所持凭证的各自金额贴花。所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保人、证人、鉴定人。 征税范围 列举的应税凭证：即经济合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照和经财政部门确认的其他凭证。 具体征税范围如下： 在确定应税经济合同的范围时，特别需要注意以下三个问题： （1）具有合同性质的凭证应视同合同征税； （2）未按期兑现合同亦应贴花 （3）同时书立合同和开立单据的贴花方法 办理同一项业务，既书立合同，又开立单据，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同适用的，其适用的单据应按规定贴花。 3、营业账簿：分为记载资金账簿和其他营业账簿两类。 资金账簿是反映生产经营单位“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿。 其他营业账簿是反映除资金资产以外的其他生产经营活动内容的账簿。 4、权利许可证照：包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。 5、经财政部门确定征税的其他凭证 征税范围 在确定经济凭证的征免税范围时，需要注意以下三点： 1、由于目前同一性质的凭证名称各异，不够统一，因此，各类凭证不论以何种形式或名称书立，只要其性质属于条例中列举征税范围内的凭证，均应照章征税。 2、应税凭证是指在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证。 3、适用于中国境内，并在中国境内具备法律效力的应税凭证，无论在中国境内或境外书立，均应依照印花税的规定贴花。 税率 印花税的税率采用比例税率和定额税率两种形式 在13个税目中，各类合同以及具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿适用比例税率 权利、认可证照和营业账簿税目中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴花，每件5元 （一）比例税率分为四档： 0.05‰ ：借款 0.3‰：购销、建安承包、技术 0.5‰：加工、建筑勘察设计、货运、产权转移、营业账簿中的资金账簿 1‰：财产租赁、仓储保管、财产保险、股权转让书据 （二）定额税率，每件5元 第二节 应纳税额的计算 （一）、计税依据 1、购销合同：购销金额 2、加工承揽合同：加工或承揽收入 受托方提供原材料，分别载明加工与购销金额，分别计税，合计贴花；未分别载明金额，按加工承揽贴花 委托方提供原材料，以受托方提供的辅料和收取的加工费为依据计税贴花，原材料进额不计税贴花 3、建设工程勘察设计合同：收取的费用 4、建筑安装工程承包合同：承包金额 5、财产租赁合同：租赁金额 6、货物运输合同：运输费用（不含装卸费） 7、仓储保管合同：仓储保管费用 8、借款合同：借款金额 9、财产保险合同：保险费收入 10、技术合同：价款、报酬、使用费 11、产权转移书据：所载金额 12、营业账簿： 记载资金的账簿：“实收资本”+“资本公积” 其他账簿：应税凭证件数 13、权利许可证照：应税凭证件数 1.购销合同中采用以