第九章__跨国公司内部贸易和转移价格讲述.ppt

第九章 跨国公司国际税收和转移价格 第一节 跨国公司与国际税收 一、国际税收及其种类 （一）公司所得税 以企业经营活动中的收益或所得为对象课征的税 世界各国所得税税率 高(40%-60%) 中(20%-40%) 低(0%-20%) 免税 二、增值税 企业生产经营过程中实现的增值额课征对象的税收 各国对增值税严格征管 增值税出口退税可促进出口 三、关税 四、预提税 对本国企业或居民在国外支付的股息、许可费和利息等征收的税金 二、国际重复征税 指不同国家同一时期内对同一课税对象征收类似的税收 （一）国际重复征税的原因 跨国公司跨国经营，对两个或以上的国家负有纳税义务 例如跨国公司海外子公司 跨国公司涉及到的课税对象具有跨国性 即跨国所得的来源和财产所有者居住的国家不属于同一个国家 如美国人在中国获得的版权或专利权收入 国家管辖权的确认标准不一，导致不同国家税收管辖权冲突 属人原则 属地原则 即对同一企业或自然人均可认定为本国居民从而产生税收管辖冲突 （二）国际重复征税的避免 1、扣除法 允许本国居民将其在国外缴纳给外国政府的所得税作为费用从应税总收益中扣除，以余额为基础计算向本国政府缴纳的所得税 A国总公司某一年度在本国收入为800万美元，在B国一分公司收入为200万美元，两国税率分别为50%和40% 如无任何免除重复征税规定，则该公司共承担税负为A国税负500加B国税负80共580万美元 扣除法下，B国纳税为80万美元，向A国纳税为（800+200-80）×50%=460万美元共承担540万 只减少40万，而在B国实缴税额没有完全扣除 没有完全消除重复征税 2、免税法 对本国居民来源于国外并已向外国政府缴税的那部分收益免予征收本国所得税 按上例，则该公司总税负为A国400万加B国80万共480万 B国收入在A国完全免征所得税，B国独占了200万美元的税收管辖权 使本国税收大受影响 3、抵免法 对本国居民企业在国外缴纳的税款，允许在本国税法规定的限度内从本国应纳税中抵免 其基本原则是承认收入来源地税收管辖权的优先地位，但不接受独占 考虑到了本国和东道国政府的双重利益，基本免除了跨国纳税人的税负重叠，故被世界大多数国家采用 接上例，在B国收入所向当地政府缴税80万美元，按A国税法可抵免限额为200万×50%=100万，没有超出限额，因此可以全免 故此实际向A国缴税为：（800+200）×50%-80=420 案例： 设我国一公司在B国、C国和D国设有分支机构，在某一纳税年度内该公司在我国获得收入为800万美元，在B国、C国和D国获得收入各为600万、400万和200万美元，我国、B国、C国和D国的税率分别为30%、33%、24%和15%，问： 问：该公司实际在我国交纳多少所得税？ 三、跨国公司经营中的税务对策 合理利用国际避税地 （1）建立基地公司，虚构国际避税地营业 如A国高税，则在国际避税地B开设子公司，母公司出口给C国买主时，可先低价出售给B（避税地）子公司，再以正常价卖给C（实际货物直接运往C国）这样将A国母公司利润转移至低税国去 （2）通过收入和费用的分配或转让价格避税 如A国在B国（避税地）建立一家管理公司，向A国公司提供管理服务收取高昂费用转移利润 适度举债 第二节 跨国公司内部贸易 一、跨国公司内部贸易的含义、特征 （一）含义 在跨国公司内部展开的国际贸易 分类： 母公司对国外子公司 国外子公司对母公司 同一跨国体系内子公司之间的交易 （二）特征 不转移标的物的所有权 跨国公司内部贸易中商品或劳务的流动是从同一所有权主体的一个分支机构流向另一个分支机构，没有流向其所有权之外的企业 内部贸易采取转移价格的定价策略 公司内部价格与成本关系偏离 内部贸易受跨国公司全球战略统筹规划 内部贸易商品结构、数量及流向均受跨国公司长期规划的控制与调节，分支机构自主权较少 内部贸易不遵循正常的价值规律 内部贸易价格有时严重偏离商品价值 二、内部贸易的动因 降低交易费用 （搜寻费用、谈判费用、监督费用） 提高交易效率 消除所有权造成的利益对立 有效信息传递（真实信息），消除不确定性 较强应变决策能力，减少市场波动或中断造成的损失 核心技术保护 消除外部市场的不确定性 外部市场难以提供特定的中间品，且在价格和数量上存在不确定性，原材料也是如此 防止技术优势的消失 在外部转移知识产权不仅效率低下而且可能泄露技术秘密 买方的不确定性 仿制问题 试图以转移价格获取更多利益 减少所得税（在何种情况下发生？高所得税低所得税） 减少关税（何种情况下发生？高关税低关税） 增强公司在国际市场上的垄断地位 通过内部价格来提高其子公司的市场竞争地位 低价向子公司提供原料、中间产品或产成品，变相贴补 获得融资优势 为什么可以获得融资上的