第九章负债核算(会计学-复旦,洪剑峭)讲述.ppt

第九章 负债核算 第一节 应付帐款、预收帐款与应付票据 一、应付账款 二、预收帐款 预收帐款的概念 是企业按合同规定向购货单位预收的定金或部分货款。作为一项负债，以后要用商品或劳务等偿还。 注意点： 预付/预收帐款是同一事物的两个侧面——会计主体的换位（预付帐款与预购有关，预收帐款与预售有关）； 预收款项是企业未赚取的收入（不能确认为收入）。 预收帐款的核算 通过“预收帐款”帐户核算，预收货款或购货单位补付时记贷方；实现收入或余款退回时记借方。 预收货款不多的企业，可以不设置“预收帐款”帐户，而直接在“应收帐款”中核算 三、应付票据 应付票据的概念 是指由出票人出票，并由承兑人允诺在一定时期内支付一定款项的书面证明 在我国主要是指商业汇票，包括银行承兑和商业承兑两种 应付票据的核算 通过“应付票据”帐户核算，开出汇票时记贷方；到期支付时记借方；期末贷方余额表示尚未支付的商业汇票 不带息票据的会计处理 带息票据的会计处理 第二节 应交税金 一、应交税金的概念及内容 提示：可阅读天津财经学院税务会计专家盖地教授（博导）的有关著作，如《税务会计与纳税筹划》，东北财经大学出版社2001年版。 应交税金包括应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交资源税、应交关税、应交土地增值税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税、应交城市维护建设税、应交所得税等。但印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，不在“应交税金”中核算。 “应交税金”帐户借方登记实际交纳的税金；贷方登记企业应交纳的各种税金；贷方余额表示尚未交纳的税金，借方余额表示多交纳的税金。 二、增值税 （一）增值税的性质 增值税是对销售收入中的增值额进行征税的一种流转税，是价外税。 征收范围：销售货物、提供加工、修理修配劳务。 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 税率有三种：17%、13%、0。 （二）对增值税的进一步说明 （三）帐户设置 通过“应交税金——应交增值税”帐户核算 该帐户借方记进项税和已交纳的税金；贷方记销项税；贷方余额反映企业尚未交纳的税金；借方余额反映多交或尚未抵扣的增值税 （四）增值税的会计处理 （1）一般纳税人采购时 借：应交税金——应交增值税（进项税额） 税额 贷：银行存款等 税额 （2）一般规模纳税人销售时 借：银行存款等 税额 贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 税额 （3）一般纳税人交纳税金时 借：应交税金——应交增值税（已交税金） 税额 贷：银行存款 税额 三、消费税 （一）消费税的性质 消费税是指对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税 税率从3%-45%共11个档次 征收实行从价定率和从量定额两种 （二）消费税的帐务处理 生产需要交纳消费税的消费品，在销售时： 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金——应交消费税 实际交纳税金时 借：应交税金——应交消费税 贷：银行存款 四、营业税 （一）营业税的性质 营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种税 分九个税目，税率从3%-20%不等 计税依据是营业额，应纳税额=营业额*税率 （二）营业税的帐务处理 提供应税劳务和转让无形资产时： 借：其他业务支出 贷：应交税金——应交营业税 企业销售不动产时 借：固定资产清理 贷：应交税金——应交营业税 实际交纳税金时 借：应交税金——应交消费税 贷：银行存款 第三节 其他应付项目 一、短期借款 （一）短期借款的性质 短期借款指根据生产经营需要，从银行或其他金融机构借入的期限在1年以内的各种借款。 企业借款入的短期借款，无论用于哪个方面，只要借入了这项资金，就构成了一项负债。 归还短期借款时，除了归还借入的本金以外，按照货币时间价值，还应支付利息。 （二）短期借款的核算 1、借入时 借：银行存款 贷：短期借款 2、归还借款时 借：短期借款 贷：银行存款 3、支付利息会计核算两种方法 （1）预提法 （2）直接摊销法：于支付时直接计入当期损益 二、应付工资 本科目核算公司应付给职工的工资总额。包括工资总额在内的各种工资、奖金、津贴等。 为了总括反映企业与职工有关工资结算和分配的情况，企业应设置“应付工资”帐户。 该帐户借方登记已经支付的工资；贷方登记应支付的工资；借方余额表示企业多付的工资；贷方余额表示企业应付未付的工资。 支付工资时，借记本科目，贷记“现金”科目；从应付工资中扣还的各种款项（如代垫的房租、家