第六章企业所得税的税收筹划2012讲述.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 2.选择并购出资方式 出资方式可分为以下三种： 1）现金购买式并购：属于应税重组交易——需缴纳所得税 2）现金购买股票式并购：属于应税重组交易——需缴纳所得税 3）股票换取资产式并购：属于免税重组交易——不需缴纳所得税 股权置换式并购可分为以下三种类型: （1）吸收合并与新设合并。 （2）相互持股合并——并购企业与目标企业进行股票交换 （3）股票换资产型合并：并购企业要按照目标企业财产公允 价值的80%进行收购。 【注】企业在进行并购交易的税收筹划时，必须将免税重组交易 方式与应税重组交易方式结合使用,以实现最大的节税利益。 （一） 企业分立税收筹划的应用范围 1、企业分立：是指一个企业依照法律或者合同规定分为两个或两个 以上的企业的行为。 2、分立筹划：利用分拆手段，效地改变企业规模和组织形式,降低企 业整体税负。 3、分立筹划的应用: （1）企业分立为多个纳税主体,可以形成有关联关系的企业群,实 施集团化管理和系统化筹划。 （2）企业分立可以将兼营或混合销售中的低税率或零税率业务独立 出来，单独计税降低税负。 （3）企业分立使适用累进税率的纳税主体分化成两个或多个适用低 税率的纳税主体,税负自然降低。 （4）企业分立可以增加一道流通环节,有利于流转税抵扣及转让定 价策略的运用。 二、企业分立的税收筹划 （二）企业分立税收筹划方法 【注】1）企业分立是一种产权结构的调整,不可避免地会影响到税收。 2）我国企业分立，税法规定了免税分立与应税分立两种模式。 3）企业在实施分立时,应尽量利用免税分立进行筹划, 降低税负。 税法规定： 1）分立企业不确认分离资产的转让所得，不缴纳所得税。 2）被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额,可按分离资产占全部资 产的比例进行分配,由接受分离资产的分立企业继续弥补。 3）分立企业接受被分立企业全部资产和负债的成本,须以被分立企业 原账面净值为基础确定,不得按评估确认的价值进行调整。 二、企业分立的税收筹划 【案例6—19】 奥维公司拟将一个非货币性资产价值500万元的分公司 分离出去,分离方式可以是整体资产转让,可以是整体资产置换,也可以是 分立。不论哪种分离方式,都涉及财产转让所得、计算所得税的问题。如 何筹划才能避免财产转让所得的实现？ 缴纳所得税。 方案一：采取整体资产转让方式 将分公司全部资产转让给永信股份公司(系公开上市公司) 按税法规定：只要永信公司所支付的交换额,其中非股权支付额(如现 金、有价证券等)不高于奥维公司所取得的永信股票面 值的20%,就可以不确认财产转让所得。 假设永信股票的市场交易价为1∶4.8,支付给奥维公司股权的股票面值 设为X、现金设为Y,则: 4.8X+Y=500 Y=20%X 解得:X=100（万元）Y=20（万元） 这表明奥维公司应争取取得永信公司100万元以上股票、20万元以 下的现金,就可避免缴纳企业所得税。 方案二：采取整体资产置换方式 用分公司全部资产与永信公司一间厂房交换 税法规定：只要所支付给对方的补价的货币性资产占换入总资产价值不 高于25%，置换双方均可不确认财产转让所得。 假设永信公司用于交换的厂房价值为300万元,则双方资产差价为: 500-300=200(万元),永信公司应支付给奥维公司200万元补价。 如果这200万元全部以现金支付,置换双方就要确认财产转让所得; 如果这200万元支付一部分存货、一部分现金,将支付的存货设为X、现 金设为Y,那么满足下式就可以免征企业所得税: X+Y=200 25%(500+X)=Y 解得:X=60,Y=140 这表明当永信公司应争取支付给奥维公司60万元以上的存货、140万 元以下的现金,则双方均可避免缴纳企业所得税。 方案三：采取分立方式 将分公司