第三章工业企业生产费用的核算1续讲述.ppt

（三）燃料费用分配的核算 1. 不单独设置“燃料”账户核算燃料费用，燃料费直接记入“直接材料”成本项目，即可以 “原材料”,设置“原材料——燃料”核算。 2. 如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目。 （1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。 （2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。 其分配的程序和方法与原材料费用的程序和方法相同，燃料费用的分配标准可以是产品的重量、体积，也可以是所耗所耗燃料的数量或费用，也可以使燃料的定额消耗量或定额费用。 例题： 根据广发公司燃料的发、退料凭证进行汇总，编制该 “燃料费用分配表”见表3-2。 （四）周转材料的核算 周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的资料，包括包装物和低值易耗品，以及企业（建筑承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。 企业可根据实际，设置“周转材料”或“原材料——周转材料”进行核算，并可按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。 注意：各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，不属于周转材料。 周转材料在领用后，其价值应摊销计入成本、费用中。 车间领用的用于生产和管理的周转材料都计入“制造费用”。 周转材料摊销，按其数量的多少和金额的大小，可采用一次摊销法和五五转销法。 1.一次摊销法 一次摊销法，又称一次转销法或一次计入法，是指在领用周转材料时，将其价值一次全部计入有关的成本、费用的摊销方法。 领用：借：生产成本 销售费用/制造费用/管理费用 其他业务成本 贷：周转材料——包装物/低值易耗品 报废：借：原材料（残料价值） 贷：制造费用/管理费用等 [例]汉荣工厂基本生产车间领用包装物采用一次转销法核算。本月领用包装物一篇，其实际成本为800元；以前月份领用的另一批包装物在本月报废，其实际成本为1000元，报废时残料回收100元。核算如下： （1）领用包装物时： 借：制造费用 800 贷：周转材料——包装物 800 （2）报废包装物残料入库： 借：原材料 100 贷：制造费用 100 2. 五五摊销法 五五摊销法，又称五五转销法或五成摊销法，是指在领用周转材料时摊销其价值的一半，在报废时摊销其另一半价值的摊销方法。 领用： 借：周转材料－在用周转材料 （全部价值） 贷：周转材料－在库周转材料 月终/领用时：按50%摊销 借：制造费用/管理费用等（全部价值的50%） 贷：周转材料－周转材料摊销 报废时：摊销剩余的50% 借：制造费用/管理费用等（全部价值的50%） 贷：周转材料－周转材料摊销 并冲减“在用低值易耗品”及其已摊销额 借：周转材料－周转材料摊销 贷：周转材料－在用周转材料 借：原材料（残料价值） 贷：制造费用/管理费用等 如果该周转材料存在材料成本差异 月末，分摊材料成本差异借：生产成本 销售费用/制造费用/管理费用 其他业务成本 贷：材料成本差异——周转材料 (超支蓝字，节约红字) 例题： D企业基本生产车间领用低值易耗品一批，实际成本8000元，采用五五摊销法核算。该低值易耗品报废，收回残料估价200元且已入库 （1）领用时 借：低值易耗品——在用低值易耗品 8000 贷：低值易耗品——在库低值易耗品 8000 同时 摊销低值易耗品成本的50％： 借：制造费用 4000 贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 4000 2、报废、残料入库时： 借：制造费用 4000 贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 4000 同时 借：低值易耗品——低值易耗品摊销 8000 贷：低值易耗品——在用低值易耗品 8000 借：原材料 200 贷：制造费用 200 企业产品生产直接耗用的外购动力和自制动力费用，既属于直接费用，又属于基本费用。在成本项目的设置上，有三种处理办法。 ①当动力费