例题总结报告.ppt

* 特别注意：实际利率的选择 租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内含利率折现的----以内含利率作为实际利率； 租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折现的----以合同利率作为实际利率； 租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷款利率折现的----以银行同期贷款利率作为实际利率； 租赁资产以其公允价值入账的----重新计算实际利率。 ——最低租赁付款额现值=公允价值 （三）未确认融资费用的核算 * （四）租赁资产折旧的计提 会计核算要点： 在租赁期内，承租人应对融资租入资产计提折旧。 关于折旧期：一般应以租赁期与租赁资产尚可使用寿命两者中较短者为折旧期间。但是，如果在租赁开始日即可断定，租赁届满时承租人将会取得该项租赁资产所有权 ，则折旧期应为租赁资产尚可使用年限。 关于折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但是，如果存在承租人担保余值，则应将该担保余值扣减。 会计分录：可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。 * （五）履约成本的处理 会计核算要点： 履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 对于技术咨询、服务费、人员培训费，可先通过“长期待摊费用”帐户予以递延 ，然后在租期内分摊计入各租赁期费用帐户。 对于维修费、保险费，一般应于费用发生时，直接计入当期费用。 * （六）或有租金的处理 或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）计算并支付给出租人一些额外的、金额不固定的租金 。 或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。其中： （1）对于以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租金，应记入“销售费用”科目 。 （2）对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，应记入“财务费用”科目 会计核算要点： * （七）租赁期届满时租赁资产的处理 租赁期届满时，通常有以下三种处理方法： 退还租赁资产，会计分录一般应为： 借：长期应付款——应付融资租赁款 【担保余值】 累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产 续租租赁资产，无相关分录。 留购租赁资产，会计分录为： 借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银行存款 * * 吸收合并、新设合并 控股合并 借：有关资产账户 [取得的净资产] 贷：有关负债账户 借：长期股权投资 [取得股权] 贷：银行存款 应付债券 [支付的合并对价] 股本等 库存现金等 [支付的合并费用] 贷： 银行存款 应付债券 [支付的合并对价] 股本等 库存现金等 [支付的合并费用] 对企业合并的确认与计量——合并方账务处理基本框架 * 放弃资产实施的吸收合并： 借：有关资产 [取得的被并方资产账面价值] 银行存款、存货等 [支付的资产的账面价值] B 资本公积 [ A大于B的差额]* C 贷：有关负债 [承担的被并方负债账面价值] A 贷：库存现金等 借：管理费用 实际发生的直接合并费用 如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。以下同 。 以下同 同一控制 下的合并 * 发行债券实施的吸收合并： 借：有关资产 [取得的被并方资产账面价值] 应付债券 [发行债券的面值－相关手续费佣金等] B 资本公积 [ A大于债券面值的差额] D 贷：有关负债 [承担的被并方负债账面价值] A 银行存款等 [与债务相关的手续费佣金等] C 例： 甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司账面价值为2000万元的净资产；甲公司另支付发行债券有关费用1万元。 银行存款 应付债券——利息调整 有关资产 应付债券——面值 1800 2800 1 1 有关负债 800 资本公积 200 同一控制