国际会计_第章法国摘要.ppt

第3章 比较会计模式（上） 3.1 美国会计模式 3.2 英国会计模式 3.3 法国会计模式 3.4 德国会计模式 美国会计与英国会计环境分析 美国会计模式与英国会计模式回顾 美国会计模式与英国会计模式回顾 美国会计模式与英国会计模式回顾 美国会计模式与英国会计模式回顾 第3章 比较会计模式（上） 3.1 美国会计模式 3.2 英国会计模式 3.3 法国会计模式 3.4 德国会计模式 在西方市场经济国家，各国的会计发展可以概括为四种模式： 缪勒所编著的《国际会计》(1967) （1）宏观经济模式； （2）微观经济模式； （3）独立范畴趋向； （4）统一会计趋向 统一会计模式之下，政府将会计作为管理企业的一种手段；通过制定和实施统一会计制度，使会计实务具有较高的统一性。这一模式常见于国家强烈干预经济的国家，如法国。 法国的会计实务体系是地中海沿岸的欧洲国家如意大利、西班牙、葡萄牙、希腊和比利时、土耳其等国的会计实务体系的代表 在法国、西班牙、葡萄牙的非洲和南美洲前殖民地国家中仍具有深刻影响 它实行的统一会计方案在西方国家中独树一帜。 经济政治制度环境总体上的分析 法国经济制度环境 第二次世界大战期间，法国的工业遭到严重破坏。 为了振兴经济，战后法国动用政府干预手段，成立了以经济学家莫奈为首的国家计划总署，制定、实施了著名的“现代化与装备计划”，开创了此后延续教十年国家经济计划的先河，为延续至今的法国经济模式打下了深深的烙印。 法国的经济制度环境 在成熟的市场经济条件下，法国的经济计划以指导性为主，规定经济发展的近期目标，对国民经济各部门轻重缓急的发展顺序作出安排，并辅以相应的政策和措施。 政府通过税收参与国民收入再分配过程，集中巨额资金对优先发展部门给予财政支持。 法国政府财政收入的主要来源是税收，税收高于美、日等国，其中主要来自增值税，其它还有所得税、公司税、社会福利税等。 有计划的市场经济 这种市场经济有三个显著特点： ①政府对国民经济实行强有力的干预； ②经济计划在市场机制中起着指导作用； ③国有经济在国民经济占有重要地位。 法国企业的组织形式主要有：股份公开公司，有限责任公司，有限合伙企业，合伙企业等，其中在数量上占主导地位的是规模不大的有限责任公司。 在法国的经济结构中，大型企业与数量众多的中小型企业同时存在，私营企业与相当数量的公营企业并存。 证券市场 法国的证券市场相对地不是很发达，法国投资者乐于持有政府的证券和储蓄存款，而不愿拥有私人工商企业的股票。 所以法国银行业较为发达。同时造成法国企业的融资渠道狭窄，中小型企业资金来源于家庭投资而大型企业的资本构成也比较单一，或者来源于国家投资，或者来源于企业间的相互投资，所以法国的注册会计师行业相对薄弱 融资方式 其次，法国企业的融资渠道狭窄，中小企业是法国经济的主体，他们的资金大都来源于家庭集资和利润再投资； 而法国大企业的资本构成也比较单一，或者来源于国家投资，或者来源于大企业相互之间的投资，股权分散度很低，这就造成了注册会计师行业的相对薄弱，政府作用相对较强。 法国的法律环境 法律上，法国属于罗马法系，罗马法以成文法为主要形式，是一种在问题发生之前先制定规则的法规产生模式，这样使得法国会计法律的形成与英美国家有较大的差异。 法国是实行“大陆法系”的典型国家，这种法系的主要特点就是法律采用详尽成文的形式，具体细致。法国的各种法律都具有这种特点。 当代法国法律体系中与会计密切相关的是商法、公司法、税法和一些会计法令。会计规定都采用法律条文的形式，非常详细。 各项会计计量、处理方法、报告方法都在有关的法律中作出了规定。 法国的文化 法国的文化传统对会计有着不容忽视的影响。 长期以来，法国都是中央高度集权，天主教占主导地位，形成了一种反商业、反竞争的传统观念，导致了国家对经济干预的增强， 体现在会计领域就表现出政府在会计制度制定中的重要作用。 法国会计模式的基本特征 3.3.1 以税务为导向的会计 3.3.2 由政府制定颁布全国统一的会计方案 3.3.3 法国证券交易委员会的影响 3.3.4 法国的会计职业界—分离为注册会计师协会和法定审计师协会 3.3.5 极度稳健和形式用于实质 3.3.6 积极推广社会责任会计 3.3.7 跨国合并报表开突破税务导向的先河 3.3.8 1996年启动的法国会计改革 3.3.9 在现实《会计方案》框架下发布的新“准则”和“解释” 3.3.1 以税务为导向的会计 法国传统的会计模式是法国重商主义的产物。 拿破仑法典曾明确规定，会计的原则和方法必须遵守国家的税法，因此，可称之为“以税务为导向的会计”。 阿伦（1981）在对世界范围内的会计模式进行分类时，