税务会计第3章摘要.ppt

六、视同销售销项税额的会计处理 （一）委托代销商品销项税额的会计处理 1.以支付手续费方式的委托代销 委托单位应按商品售价（不含税）反映销售收入，所支付的手续费以“营业费用”列支。如果受托单位为一般纳税人，则应为其开具增值税专用发票，列明代销商品价款和增值税款；如果受托单位为小规模纳税人，应按税款和价款合计开具普通发票,借记“应收账款”或“银行存款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费──应交增值税（销项税额）”。收到受托单位开来的手续费普通发票后，借记“营业费用──手续费”，贷记“应收账款”或“银行存款”。 【例3-43】 某商业批发企业委托天方商店（一般纳税人）代销Ｂ商品400件，合同规定含税代销价为234元/件，手续费按不含税销售额的5%支付，该商品进价150元/件。 ①拨付委托代销商品时（按进价）： 借：库存商品──委托代销商品 60 000 贷：库存商品──B商品 60 000 ②当收到天方商店报来的“代销清单”时： “代销清单”列明销售数量150件，金额35 100元，倒算销售额并开具增值税专用发票，列明价款30 000元、增值税额5 100元。 借：应收账款──天方商店