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汇算清缴之收入确认问题和费用扣除问题 第一部分：汇算清缴之收入确认问题 引子：某公司今年1月1日借款1000万元，年利率10%，借款期限3年，合同约定到期一次还本付息，该企业今年预提利息100万元，当年是否可以税前扣除？ 税务部门对权责发生制的掌握其实是：收入按不完全的权责发生制，支出按不完全的收付实现制。 权责发生制，是以取得“收款权利或付款责任”作为记录收入或费用的依据。权责发生制条件下，企业要对已经发生的交易或事项，应当及时确认收入或扣除，不得提前或者延后。根据借款合同，付款的责任是在三年后，故今年预提的利息不得在税前扣除。 所得税确认收入与增值税确认收入相同的情况： 1、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 2、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可以在发出商品时确认收入。 3、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 所得税确认收入与增值税确认收入不相同的情况： 1、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。而增值税确认方面要求发出商品并办妥托收手续时才确认收入。 2、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。而增值税确认方面要求为收到代销清单或者收到全部或部分货款的当天确认收入，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天确认收入。 3、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。而增值税规定：生产销售工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天确认收入的实现。 举例：造船厂制造一艘巨型船舶100亿元，2年期间，按进度收款，第一年完成40%进度，合同定金10亿元，进度收款40亿元。纳税如下： 增值税计税依据：第一年计税依据50亿元 所得税纳税依据：第一年计税依据40亿元 4、债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生生作为财务费用扣除。（这里不涉及增值税问题，仅与所得税有关） 企业因出售商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让属于销售折让；企业因出售商品的质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减销售商品收入。（这里不仅涉及增值税问题，还与所得税有关。发生的销售退回和折让要做增值税进项转出） 采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征税范围，不征收增值税和营业税。而根据现行企业所得税法及有关收入确认规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售（即不确认所得税），对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期满，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。 售后回购所涉及的纳税问题 《增值税暂行条例实施细则》第四条第八款，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人视同销售货物。而买一赠一等方式组合销售商品，买货在前，赠送在后。不属于无偿赠送的行为，从售货程序上属于有偿赠送，不视同销售。 企业在促销中，以买一赠一、购物返券、购物积分等方式组合销售货物的，对于主货物和赠品（返券商品、积分商品，下同）不开发票的，就其实际收到的货款征收增值税。对于主货物和赠品开在同一张发票上的，或者分别开具发票的，应按发票注明的合计金额征收增值税。纳税义务发生时间均为收到货款的当天。对于不开发票的情况，企业应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。（可能存在主货物和赠品的征税率不一致的情况） 买一赠一所涉及的纳税问题 租金收入所涉及的纳税问题 根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原