企业所得税税前扣除资料.ppt

主要内容 税前扣除概述 税前扣除项目构成 税前扣除基本原则 总局下发石化行业税收风险点 一、税前扣除概述 （一）税前扣除的项目构成 （二）税前扣除的基本原则 （一）税前扣除的项目构成 1、成本 2、费用 3、税金 4、损失 5、其他支出 小结 二、税前扣除的基本原则 扣除原则一 扣除原则二 真实性 1、实际发生即真实性，是税前扣除的首要条件,真实性原则是与权责发生制密切相关的原则。 ⒈一般要求未实际发生的不允许扣除；实际发生的不得重复扣除。证明真实的办法是提供凭证，企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的合法有效凭据。 ⑴凭证要求：《会计基础工作规范》第四十八条规定，从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。 ⑵ 未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。 (国税发【2009】114号) ⑶ 合法有效的凭据包括发票、财政票据、自制凭证等。 ⑷ 发票是收付款的凭据＝收付实现制，与企业按权责发生制确认收入、配比费用可能存在时间差。实际发生≠实际支付；应当确认≠取得发票 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 ——国家税务总局公告2011年第34号  国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告国家税务总局公告2012年第15号 关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题 根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。 亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。 ⑸ 企业有的业务存在无法取得发票或不需要发票的情况。比如，从集贸市场采购餐饮物资。 ⑹ 与其他单位共用发票的处理。企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。 （企便函【2009】33号） ⑺ 对应取得发票的事项，必须取得真实有效的发票。 ⑻ 国税发【2008】40号：国家税务总局 关于开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动有关问题的通知 对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。 国税发【2008】80号：在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。 ⑼ 允许在税前扣除的支出，必须是真实的支出。企业虚列的支出，即使取得了正式发票，也不能在税前扣除。 ⒉ 真实性的例外: 如加计扣除、准备金、固定资产的弃置费用。 扣除原则三 有关支出 条例第二十七条 相关性，是指与取得收入直接相关的支出。 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。（附表三第38行调增） 难点是如何区分企业支出与个人消费。 以企业名义购买的名人字画、文物古玩？ 解析 与经营活动无关或本身不属于经营活动的个人业余爱好或个人消费支出不得作为经营费用扣除。 对于个人消费活动有两个因素很重要，一是主导性因素是个人消费；二是没有现实的获取经营利润的机会，不能构成现实意义上的以营利为目的的“经营”。判断相关性的主要方法是看有无合理的利润预期，有无现实获取经营利润的机会等。 扣除原则四 合理支出 条例第二十七条 合理性，是指符合经营活动常规，应计入资产成本或当期损益的必要与正常的支出。 合理与合法？ 真实不一定合法， 合理不一定合法， 首先要真实，其次要合法，最后要合理。 税前扣除原则五 条例第二十八条 企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。 会计和所得税对此的规定基本一致。 特别情况下，会计上作为收益性支出而所得税要求