金融资产—持有至到期投资、可供出售金融资产教程解读.ppt

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固 定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期 的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在 活跃市场有公开报价的国债、企业债券等，可以划 分为持有至到期投资。 特征：①到期日固定、回收金额固定或可确定 ②有明确意图持有至到期 ③有能力持有至到期 二、持有至到期投资的会计处理 （二）会计处理 1.企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资—成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款 2.持有至到期投资后续计量 （1）如果持有至到期投资为分期付息 借：应收利息（债券面值×票面利率） 贷：投资收益（期初债券摊余成本×实际利率） 持有至到期投资—利息调整 （差额，也可能在借方） （2）如果持有至到期投资为一次还本付息 借：持有至到期投资—应计利息 （债券面值×票面利率） 贷：投资收益（期初债券摊余成本×实际利率） 持有至到期投资—利息调整 （差额，也可能在借方） 3.出售持有至到期投资 借：银行存款 贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方） 【例题】2015年1月1日，甲公司支付价款1000元 （含交易费用）从活跃市场购入某公司5年期债 券，面值1250元，票面里利率4、72%，按年支付利 息（即每年59元），本金最后一次支付。不考虑所 得税、减值损失等因素。实际利率为10% ①2015年1月1日，购入债券 借：持有至到期投资—成本 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资—利息调整 250 ②2015年12月31日，确认利息收入 应收利息=1250×4.72%=59 投资收益=（1250-250）×10%=100 借：应收利息 59 持有至到期投资—利息调整 41 贷：投资收益 100 借：银行存款 59 贷：投资收益 59 ③2016年12月31日，确认利息收入 应收利息=1250×4.72=59 投资收益=（1250-250+41）×10%=104 借：应收利息 59 持有至到期投资—利息调整 45 贷：投资收益 104 借：银行存款 59 贷：投资收益 59 ④2017年12月31日，确认利息收入 应收利息=1250×4.72%=59 投资收益=（1250-250+41+45）×10%=109 借：应收利息 59 持有至到期投资—利息调整 50 贷：投资收益 109 借：银行存款 59 贷：投资收益 59 ⑤2018年12月31日，确认利息收入 应收利息=1250×4.72%=59 投资收益=（1250-250+41+45+50）×10%=114 借：应收利息 59 持有至到期投资—利息调整 55 贷：投资收益 114 借：银行存款 59 贷：投资收益 59 ⑥2019年12月31日，确认利息收入 应收利息=1250×4.72=59 应摊销的利息调整=250-41-45-50-55=59 借：应收利息 59 持有至到期投资—利息调整 59 贷：投资收益 118 借：银行存款 59 贷：投资收益 59 借：银行存款 1250 贷：持有至到期投资—成本 1250 【练习题】 A公司于2015年1月2日从证券市场上购入B公司于2014年1月1日发行的债券，该债券4年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2018年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。 要求：编制A公司从2015年1月1日至2018年1月1日上述有关业务的会计分录。 （1）2015年1月2日 借：持有