施工企业会计教材.ppt

确认收入、毛利和费用时： 借：主营业务成本 工程施工—合同毛利 贷：主营业务收入 结清工程施工和工程结算帐户： 借：工程结算 贷：工程施工 3.确认合同收入时，借记“工程施工——合同毛利”科目，“主营业务成本”，贷记“主营业务收入”科目。借：主营业务成本（按当期确认的合同成本） 工程施工——合同毛利（按其差额）???贷：主营业务收入（按当期确认的工程结算收入） 4.工程完工决算后，应将“工程结算”科目与“工程施工”科目冲抵。施工企业合同完工并结清工程施工和工程结算账户时： 借：工程结算（按账面累计余额）??贷：工程施工 Note：如果“工程施工”帐户的余额大于“工程结算”帐户的余额，则在资产负债表中列示为一项流动资产，反之，列示为一项流动负债。 （二）建造合同收入的计算 当期确认的收入 =合同总收入×完工进度-以前会计年度累计 已确认的收入 当期确认的合同毛利 =（合同总收入-合同预计总成本）×完工 进度-以前会计年度累计已确认的毛利 当期确认的合同费用 =当期确认合同收入-当期确认的合同毛利-以前年度预计损失准备 【例】某施工企业年初承包一项工程，工期11个月，施工图预算造价500 000元。工程价款竣工后一次性付款。 年末工程按期竣工交付使用，企业开出 “工程价款结算账单”向客户结算工程价490 000元。分录如下： 借：应收账款 490 000 贷：工程结算——某工程 490 000 结转该工程实际成本380 000元。分录如下： 借：主营业务成本 380 000 工程施工—合同毛利 —某工程 110 000 贷：主营业务收入 490 000 收到客户转账支付的工程价款340 000元。分录如下： 借：银行存款 340 000 贷：应收账款——应收工程款 340 000 P88例14 第一步确定各年完工进度，计算出完工百分比。 第二步计算当期的合同收入和费用。 练习题 第四节 工程成本的核算 成本计算对象 成本计算期 工程施工帐户的设置及已完、未完工程成本的计算方法 工程实际成本的核算 一、工程成本核算的对象 工程成本核算的对象是指在工程成本的核算时，应该选择什么样的工程作为目标，来归集和分配生产费用，确定它的实际成本，也就是成本归属的对象。 施工企业一般情况下应以所订立的单项合同为成本核算对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润 。由于难于准确计算各个单项合同的用料和机械使用费，也就不可能按单项合同为对象来组织核算。而必须根据合同内容和施工现场条件正确确定成本核算对象，为正确核算和反映建造合同损益提供依据。 特殊情况下工程成本的核算对象包括以下几种情况： 1. 原则上，施工企业应该以每一单位工程作为成本核算的对象。 2.两个或两个以上施工单位共同承担一项单位工程施工任务的，以单位工程作为成本核算的对象，各自核算其自行施工的部分。 3.规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部分，以分部位的工程作为成本计算对象。 4.同一建设项目，由同一单位施工、同一施工地点、同一结构类型、开竣工时间接近的若干个单位工程构成的，可以合并为一个成本计算对象。 5、改建、扩建的零星工程，可以将开竣工时间相接近，属于同一建设项目的多个单位工程合并作为一个成本计算对象。 6、土石方工程、打桩工程，可以根据实际情况和管理需要，以一个单项工程为成本计算对象，或将同一施工地点的若干个工程量较小的单位工程合并作为一个成本计算对象。 Note：成本计算对象一经确定，不能任意改变。 二、成本计算期及内容 按月计算成本。施工企业将已完成预算定额规定的一定组成部分的工程作为完工工程，视为“产成品”，尚未完工的作为未完工工程，视为“在产品”。 成本内容具体分为以下项目： 1、人工费 2、材料费 3、机械使用费 4、其他直接费 5、间接费用 三、工程施工帐户的设置及已完、未完工程成本的计算方法 （一）工程施工帐户设置