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* * 第十二章 投资业务的核算 投资的分类 交易性金融资产的核算 持有到期投资的核算 可供出售资产的核算 本章重点：1. 交易性金融资产的核算 2. 可供出售金融资产取得与期末计价的核算 本章难点：1. 明细科目：公允价值变动损益 2. 概念： 公允价值变动及其账务处理 教学目的：了解金融资产的分类及各类金融资产的 主要特征。掌握金融资产的成本核算 以及金融资产公允价值变动的账务处理。 教学学时： 2学时 教学提示：置身于金融市场，与总经理和交易员一起 工作 第一节 概述 一、投资的分类 （一）投资-------投资是指银行为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资具有以下特点： 1.投资是让渡一项资产而换取另一项资产，这项资产能象让渡出去的资产一样，为投资者带来未来的经济利益。 2.投资所流入的经济利益与其他资产为投资者带来的经济利益在形式上有所不同。 通过分配取得投资收益 通过投资实施控制以改善经营条件 第一节 概述 二、投资的分类 1.金融资产投资与长期股权投资 2.实物资产投资，如投资性房地产 三、金融资产投资的分类——按持有目分类 1、以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 金融 资产 2、持有至到期投资 3、贷款和应收款项 4、可供出售金融资产 四、金融资产重分类 交易性金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 X X X 其他三类之间不能随意重分类 第一节 概述 五、金融资产和金融负债的计量 类别 初始计量 后续计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（FVTPL） 公允价值,交易费用计入当期损益 公允价值,变动计入当期损益 持有至到期投资（HTM） 公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分 摊余成本 贷款和应收款项 可供出售金融资产(AFS) 公允价值,变动计入权益 其他金融负债 摊余成本或其他基础 第一节 概述 第二节 交易性金融资产的核算 一、交易性金融资产概述 （一）交易性金融资产——为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票、债券投资、基金投资和有效套期工具以外的金融衍生工具等 持有目的：赚取市场差价 确认条件：存在活跃市场 计量属性-----公允价值计量 市价计量，即盯市 公允价值变动计入当期损益 不进行减值测试 “活跃市场” 是指市场内交易的对象具有同质性； 可随时找到自愿交易的买方和卖方； 市场价格信息是公开的 第二节 交易性金融资产的核算 一、交易性金融资产概述 （二）会计科目 1.交易性金融资产 资产科目（P361）。两个明细科目： ——成本 ——公允价值变动 2.公允价值变动损益 按资产类别设置明细科目 3.投资收益 按投资项目设置明细科目 借：交易性金融资产——成本——**类 借：投资收益——**类 （交易费用） 借： 应收股利/ 应收利息 （价款中扣除） 贷：存放中央银行款项 （一）交易性金融资产取得的核算 例P359 第二节 交易性金融资产的核算 交易性金融资产取得时的入账价值（P359） 二、交易性金融资产的核算 （二）交易性金融资产持有期间股利和利息的核算 借：应收利息 贷：投资收益 例P360 第二节 交易性金融资产的核算 （三）交易性金融资产的期末计量 1.期末升值时 （1）调整资产账面价值 例P361 借：公允价值变动损益—交易性金融资产 贷：本年利润 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益—交易性金融资产 第二节 交易性金融资产的核算 （2）结转账面收益 2.期末减值时与上相反 （四）交易性金融资产出售的核算 借：存放中央银行款项 借：投资收益（交易费用及出售款小于账面价值） 贷：交易性金融资产—成本 贷：交易性金融资产—公允价值变动 贷：投资收益（出售款大于账面价值） 例P362 第二节 交易性金融资产的核算 交易性金融资产出售时的入账价值（P3361） 第二节 交易性金融资产的核算 三、举例