税收筹划第二章资料.pptVIP

2.1 税收筹划的切入点 2.1.1 以税收筹划空间大的税种为切入点 2.1.2 以税收优惠政策为切入点 2.1.3 以纳税人构成为切入点 2.1.4 以影响应纳税额的几个基本因素为切入点 2.1.5 以不同的财务管理过程为切入点 案例——免税 某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。最高一次的罚款达10万元。 该集团要想维持正常的生产经营，就必须治理，如何治理，根据有关人士建议，提出以下方案： 1、把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用，但这是一笔不小的开支； 2、用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。 方案二 销路好 符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。 利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税 彻底解决污染问题 部分解决了企业的就业压力 应注意的问题： 第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额 第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书 第三，向税务机关办理减免税手续 解释1： 符合国家产业政策，能获得一定的节税效益。国家税务总局《关于部分资源综合利用产品免征增值税的通知》（财税44号文件）规定：利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税，凡属于生产的原料中渗入不少于30%的粉煤灰、烧煤锅炉底渣及其他废煤渣的建材产品，免征增值税。 最终该集团采纳了第二个方案，并迅速投产，全部消化了废煤渣，当年实现销售收入1000多万元，免增值税，该厂获得了100多万元的增值税节税利益。 通过以上程序，该集团兴办的墙体材料厂顺利获得了增值税减免的税收优惠政策。 案例2-2 ——减税P41 案例2-3 ——税收抵免 纳税人筹划的一般方法 1.纳税人不同类型的选择（转换纳税人性质） 【例2-1】圣达助动车有限公司，主要经营飞鸽和温暖等品牌的助动车。2007年12月，公司在与全国20多个省份的五十多位经营商签订销售合同时，就明确规定飞鸽牌助动车每辆不含税价2000元，手续代理费300元，温暖牌助动车每辆不含税价2500元，手续代理费200元。2008年1月，圣达公司发出飞鸽助动车8000辆，温暖助动车18000辆。同期，公司取得增值税专用发票上注明进项税额900万元。 收到代销清单后，圣达公司需按销售清单确认销售收入并计算增值税销项税额，代理商取得的代理销售的手续费收入计算缴纳营业税。 圣达公司应纳增值税= （8000×0.2+18000×0.25）×17%-900=137万元 代理商应缴纳的营业税= （8000×0.03+18000×0.02）×5%=30万元 圣达公司和代理商合计应纳税款为167万元。 圣达公司和代理商是否能有办法减少应纳税款呢？ 货物与劳务税纳税人比较： 增值税、消费税、营业税纳税人、征税范围的比较。 消费税选择特定环节征税，一般在生产、加工及零售环节征税，一般情况下，消费税的纳税人同时也是增值税的一般纳税人。 注意：增值税与消费税的税基相同，而营业税的征税范围与增值税、消费税完全不同。 销售方式：买断代销，即与代理商签订代销协议时，公司直接从产品中扣除手续费，以扣除手续费后的价格作为合同代销价，此时代销价格为飞鸽助动车每辆不含税价1700元，温暖助动车每辆不含税价2300元。假设本期的销售状况与2008年2月一致，两个单位的缴税状况为： 圣达公司应纳增值税= （8000×0.17+18000×0.23）×17%-900=35万元 销售方式的改变，此时代理商应缴纳增值税，其增值税的进项税额等于圣达公司的销项税额 （8000×0.17+18000×0.23）=935万元 代理商应缴纳的增值税= （8000×0.2+18000×0.25）×17%-935=102万元 圣达公司和代理商合计应纳税款为137万元，比原来少纳税款30万元。少缴纳的税款30万元，来自手续费的收入规避了营业税