税收协定解读之三常设机构.docxVIP

???????????????????????????????? 税收协定解读之三：常设机构?????????????????????????????????????????? 梁若莲 ??? 行使居民管辖权的关键，是确定自然人或公司企业的居民身份。而对被确定为居民以外的人非居民而言，行使收入来源地管辖权的核心问题是确定跨国收入或所得的来源地。国际税收所处理的跨国所得主要有四种形态，即经营所得（也称营业利润）、投资所得、劳务所得和财产所得。下面，我们就按照这样的分类，对税收协定范本中有关各类所得的冲突协调规范一一加以介绍。 ??? 首先，我们看经营所得，也就是营业利润。由于营业利润的来源渠道多种多样，产生营业利润的产业形态也数不胜数，因此，对于跨国从事营业活动而取得的利润应如何征税，就成为国际税收规则必须解决的根本性问题之一。国际社会为了使所得税的征收不致于影响跨国积极投资和国际贸易，采取了兼顾收入来源国和投资国双方利益的立场，也就是跨国营业所得不由一个国家独享征税权，而是由收入来源国有限制地优先征税。这个限制条件，就是常设机构。因此，在研究对营业利润征税的冲突协调规范之前，我们必须先了解常设机构的概念。 从OECD和UN税收协定范本第五条有关常设机构的定义来看，我们可把常设机构分为一般类型的常设机构、工程和劳务型常设机构以及代理型常设机构。 一、一般类型的常设机构 常设机构，从