第5章所得税分析.ppt

第5章 所得税 第一节 所得税会计概述 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 第三节 递延所得税资产及递延所税负债的确 认和计量 第四节 所得税费用的确认和计量 第五节 所得税的披露 第5章 所得税 【学习目标】 1.了解资产负债表债务法的含义； 2.掌握资产、负债计税基础的确定方法； 3.掌握暂时性差异的种类； 4.掌握递延所得税资产、递延所得税负债的确认方法； 5.掌握所得税费用的确认和计量方法。 第一节 所得税会计概述 一、所得税会计的特点 所得税会计是会计与税收规定之间的差异在所得税会计核算中的具体体现。 企业应采用资产负债表债务法核算所得税。 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值和按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异，确认相关的递延所得税资产和递延所得税负债，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 二、所得税会计核算的一般程序 一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。 发生特殊交易或事项时，如企业合并，在确认因交易或事项取得的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。 企业进行所得税核算一般应遵循以下程序： 1. 确定资产负债表中资产、负债项目的账面价值。 2.按照企业会计准则对资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税法规定为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 3.比较资产、负债的账面价值和计税基础，确认递延所得税费用。 4.按照适用的税法规定计算确定当期应交所得税，并确认当期所得税。 5.确定利润表中的所得税费用。 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 一、资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。 （一）固定资产 会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的计提。 （二）无形资产 1.对于内部研究开发形成的无形资产 税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 内部研究开发形成的无形资产初始确认时，其入账价值为符合资本化条件以后发生的支出总额，因该部分研究开发支出的150%可在未来所得税前扣除，因此，该无形资产的账面价值小于其计税基础。 2.无形资产在后续计量时，其账面价值和计税基础的差异主要来自于无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的计提。 （三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 税法规定，企业以公允价值计量的金融资产、投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。即以公允价值计量的金融资产在持有期间某一会计期末的计税基础为其取得成本，从而造成在公允价值变动的情况下，其账面价值与计税基础之间的差异。 企业持有的可供出售金融资产计税基础的确定，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产类似，可比照处理。 二、负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予扣除的金额。用公式表示为： 负债的计税基础＝账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额 通常情况下，短期借款、应付账款、应付票据等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，未来期间计算应纳税所得额按照税法规定可予抵扣的金额为零，计税基础即为账面价值。但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值产生差额。 （一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 如果税法规定，与销售产品相关的支出应于实际发生时在全额税前扣除，该预计负债的计税基础为零；如果税法规定对于费用支出按照权责发生制原则确定税前扣除时点，所形成负债的计税基础等于账面价值。 因其他或有事项确认的预计负债，应按照税法相关规定确认其计税基础。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为零，其账面价值等于计税基础。 （二）预收账款 企业收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般也不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予扣除的金额为零，计税基础等于账面