项目10货币资金的审计教案.pptVIP

（二）抽取并检查银行存款付款凭证 1.检查付款的授权批准手续是否符合规定。 2.核对实付金额与购货发票是否相符。 3.核对银行存款付款凭证与应付账款明细账记录 是否一致。 4.核对银行存款付款凭证与银行对账单是否相符。 5.核对银行存款日记账的付出金额是否正确。 二、银行存款的实质性程序 （一）实施实质性分析 计算银行存款累计余额应收利息收入，比较应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。 （二）检查银行存单 （二）检查银行存单 编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。 1.对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件； 如能出示开户证实书原件，表明未被质押；如不能出 示证实书原件，只能出示定期存单，说明被质押，背 后有借款。 2.对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应 的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款 有无入账； 。 （三）取得并检查银行存款余额对账单和余额调节表 被审计单位应针对不同的银行账户及货币种类分别编制银行存款余额调节表。注册会计师检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表是针对银行存款的重要程序。具体包括： 1.将资产负债表日银行存款余额对账单与银行询证函回函核对[防止篡改对账单]，确认是否一致，核对账面记录的存款金额是否与对账单记录一致。 2.获取资产负债表日的银行存款余额调节表[格式如下],检查加计数是否正确，确认调节后的两方余额是否一致。 3.检查调节事项的性质和范围是否合理 （1）编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出[洗钱嫌疑]， 未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中[挪用嫌疑]。 （2）检查在途存款的日期，查明发生在途存款的原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，在资产负债表日是否需提请被审计单位调整； （3）检查未付票据明细清单，查明未及时入账的原因，确定银行存款日记账日期晚于银行对账单日期是否合理[“晚于”于理不通]；检查未付票据明细清单中有记录[借记了应付账款]，但截至资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据[实际未支付]，获取票据领取人的书面说明，确认是否需要调整；检查资产负债表日后银行对账单是否记录了调节事项中银行未付票据金额。 银行对账单 银行日记账 先 4. 存在未入账的利息收入和利息支出。 5.当未经授权或授权不清支付货币资金的现象 [往往属于舞弊]比较突出时，检查银行存款余额调节表中支付异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。 [例题 2012年单选] 注册会计师在检查被审计单位2011年12月31日的银行存款余额调节表时发现下列调节事项，其中有迹象表明性质或范围不合理的是（ ）。 A.“银行已收、企业未收”项目包含一项2011年12月31日到账的应收账款，被审计单位尚未收到银行的收款通知 B.“企业已付、银行未付”项目包含一项被审计单位于2011年12月31日提交的转账支付申请，用于支付被审计单位2011年12月份的电费 C.“企业已收、银行未收”项目包含一项2011年12月30日收到的退货款，被审计单位已将供应商提供的支票提交银行 D.“银行已付、企业未付”项目包含一项2011年11月支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权，但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账 [答案]D [解析]总经理已批准支付。企业在开出支票后就应入账，企业入账时间应早于银行。即使存在入账时间差，也只能导致“企业已付、银行未付”，不应导致“银行已付、企业未付”。 （四）函证银行存款余额 1.函证的作用 函证银行存款余额 证实资产负债表所列银行存款是否存在 企业所欠银行债务的情况，发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。 单选题 4 向开户银行函证可以实现若干项目标，其中最基本的目标是确定被审计单位（ ） A 是否有漏记的银行存款 B 银行存款的存在 C 是否有充作抵押担保的存货 D 是否有欠银行的债务 B 多选题 函证银行存款的目的有（ ）。 A正是银行存款余额的存在性 B了解企业欠银行的债务 C发现未入账的银行借款 D发现未披露的或有负债 ABCD 多选题 注册会计师实施的下列各项中审