审计实务培训教材.doc

第一讲 风险评估 一、了解被审计单位及其环境 行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； 被审计单位的性质； 被审计单位对会计政策的选择和运用； 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； 被审计单位财务业绩的衡量和评价； 被审计单位的内部控制。 （一）行业状况 1．所在行业的市场供求与竞争：例如,被审计单位的主要产品是什么？所处什么行业？行业的总体发展趋势是什么？行业处于哪一总体发展阶段（例如：起步、快速成长、成熟或衰退阶段）？市场需求、市场容量和价格竞争如何？行业上下游关系如何？谁是被审计单位最重要的竞争者，他们所占的市场份额是多少？被审计单位及其竞争者主要的竞争优势是什么？ 2．生产经营的季节性和周期性：例如，行业是否受经济周期波动影响，以及采取了什么行动使波动的影响最小化？行业生产经营和销售是否受季节影响？ 3．生产技术的发展变化：例如，本行业的核心技术是什么？受技术发展影响的程度如何？行业是否开发了新的技术？被审计单位在技术方面是否具有领先地位？（房地产企业、服务性企业一般不涉及） 4．能源供应与成本：包括依赖的主要能源及相关市场价格及供应量的变化。 5．行业的关键指标和统计数据 （二）法律与监管环境 包括适用的会计准则及行业特定惯例、其他对经营活动产生重大影响的法规 （三）其他外部因素：例如，当前的宏观经济状况如何（萧条、景气），以及未来的发展趋势？利率和资金供求状况如何影响被审计单位的经营活动？目前国内或本地区的经济状况（如增长率、通货膨胀、失业率、利率等）如何影响被审计单位的经营活动？被审计单位的经营活动是否受到汇率波动或全球市场力量的影响？ （四）被审计单位性质 1．所有权结构 所有权性质（如国有企业、私营企业等）、所有者名称、与被审计单位关系、所有者与其他人员或单位（如控股母公司控制的其他企业）之间的关系，同时还可能需要对其控股母公司（股东）的情况作进一步的了解； 2．治理结构 董事会的构成情况、董事会内部是否有独立董事、治理结构中是否设有审计委员会或监事会及其运作情况 3． 组织结构 子公司、合营企业、联营企业或其他成员机构； 4． 经营活动 主要产品性质，主要销售模式、主要客户、主要供应商、业务分布、地理分布、利润率；厂房面积，生产、仓储、运输能力；当年年度生产经营计划的完成情况、是否从事电子商务、原材料是否受重大价格变动影响、关联方交易情况等。 ５．投资活动 包括近期拟实施或正在实施的并购活动与重大资产处置；证券投资、委托贷款的发生与处置；资本性投资活动，例如固定资产、无形资产投资及相关投资计划的变动；不纳入合并范围的投资；从事特殊目的而投资的实体、工具等。 6．筹资活动 包括公司的主要融资方式、公司的信用评级、公司在本年度是否进行了重大资产重组，公司的抵押担保情况等。 （五）被审计单位对会计政策的选择和运用 １.重要项目的会计政策和行业惯例 ２.重大和异常交易的会计处理方法 3.会计政策、会计估计的变更 4.被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。 （六）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 （七）业绩衡量与评价 包括股东的期望；被审计单位对管理层的业绩衡量体系、主要指标和趋势，分析对管理层行为的可能影响；关注内外部的业绩指标所揭示的未预期或异常的结果或趋势，了解管理层的调查结果和采取措施，分析异常结果或趋势可能的影响。 （八）控制环境 1．对诚信和道德价值观念的沟通与落实 （1）说明制订了什么员工行为守则及其他政策并如何使之得到执行 （2）建立什么样的信息传达机制，使员工能够清晰了解管理层的理念 （3）对背离公司现有控制的行为怎样进行调查和记录 （4）员工和管理层的工作压力是否恰当 2．对胜任能力的重视 （1）公司怎样保持岗位责任明确，任职条件清晰 （2）公司怎样定期培训员工 3．治理层的参与程度 （1）在董事会内建立怎样的监督机制 （2）怎样保证董事会成员具备适当的经验和资历，并保持成员相对的稳定性 （3）审计委员会怎样运作？ 4．管理层的理念和经营风格 （1）如何保证管理层不能由一人或少数几人控制 （2）管理层对财务报告的态度是什么？ （3）管理层对于重大的内部控制和会计事项，是否征询注册会计师的意见 （4）管理层对经营风险的态度及处理方式 5．组织结构 （1）组织结构是否合理，具备提供管理各类活动所需信息的能力 （2）对交易授权的控制是否建立在适当的层次上 （3）管理层是否及如何定期评估组织结构的恰当性 （4）如何保持员工，特别是负有监督和管理责任的员工数量充足 6．职权与责任的分配 员工的岗位职责，包括具体任务、报告关系及所受限制等是否明确制定并传达到本人 7．人力资源的政策与实务 （1）对人力资源