库存现金审计剖析.pptVIP

货币资金审计 主体框架： 第二节 库存现金审计 一、审计目标 二、库存现金内部控制测试 三、库存现金的实质性程序 一、库存现金的审计目标 1、确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在。 2、确定被审计单位所有应记录的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 3、确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制。 4、确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。 5、确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。 二、库存现金内部控制的测试 （一）库存现金内部控制的特点 库存现金使用的一般流程： 良好的内部控制需要做到： 1．现金收支与记账的岗位分离。 2．现金收支要有合理、合法的凭据。 3．全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续。 4．控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。 5. 按月盘点现金，以做到账实相符。 6. 加强对现金收支业务的内部审计。 （二）库存现金内部控制的测试 (1)了解现金内部控制。 通常，通过现金内部控制流程图来了解现金内部控制。编制现金内部控制流程图是现金控制测试的一个重要步骤。注册会计师在编制之前应当通过询问、观察等调查手段收集必要的资料，再根据所了解的情况编制流程图。对中小企业，也可以采用缩写现金内部控制说明的方法。 如果以前年度审计时已经编制了现金内部控制流程图，注册会计师可以根据调查结果加以修正，以供本年度审计之用。一般而言，了解现金内部控制时，注册会计师应注意检查库存现金内部控制的建立及执行情况，重点包括： 1.库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理。 2.是否存在于被审计单位经营无关的款项收支情况。 3.出纳与会计的职责是否严格分离。 4.库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对，等等。 （2）抽取并检查收款凭证。如果现金收款内部控制不强，很可能会发生贪污舞弊或者挪用等情况。为测试现金收款的内部控制，注册会计师应当按现金的收款凭证分类，选取适当的样本量，作以下的检查： 1.核对现金日记账的收入金额是否正确； 2.核对现金收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符； 3.核对实收金额与销货发票是否一致等等。 (3)抽取并检查付款凭证。为测试现金付款内部控制，注册会计师应当按照现金付款凭证分类，选取适当的样本量，作以下检查： 1.检查付款的授权批准手续是否符合规定； 2.核对现金日记账的付出金额是否正确； 3.核对现金付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致； 4.核对实付金额与购货发票是否相符等等。 (4)抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对。注册会计师应当抽取一定期间的库存现金日记账，检查其加总是否正确无误，库存现金日记账是否与总分类账核对相符。 (5)检查外币现金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。对于有外币现金的被审计单位，注册会计师应当检查外币库存现金日记账及“财务费用”、“在建工程”等账户的记录，确定企业有关外币现金的增减变动是否采用交易发生时的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生时即期汇率近似的汇率折算为记账本位币；选择采用汇率的方法前后各期是否一致；检查企业的外币现金的期末余额是否采用期末即期汇率折算为记账本位币金额；折算差额的会计处理是否正确。 (6)评价库存现金的内部控制。注册会计师在完成上述程序之后，即可对库存现金的内部控制进行评价。评价时，注册会计师应当首先确定库存现金内部控制可信赖的程度及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在库存现金实质性程序中对哪些环节可适当减少审计程序，对哪些环节应当增加审计程序并且作重点检查，以减少审计风险。 三、库存现金的实质性程序 1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检査非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。注册会计师测试现金余额的起点是，核对库存现金日记账与总账的金额是否相符。如果不相符，应查明原因，必要时应建议做出适当调整。 2.监盘库存现金。监盘库存现金是证实资产负债表中货币资金项目下所列库存现金是否存在的一项重要审计程序。 企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但现金出纳员和被审计单位会计主管人员必须参加，并由注册会计师进行监盘。盘点和监盘库存现金的步骤与方法主要有： （1）制定监盘计划，确定监盘时间。对库存现金的监盘最好实施突击性的检査，时间最好选择在上午上班前或下午下班时，盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金。在进行现金盘