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第7章 股权投资 7.1 概述 7.2交易性金融资产 7.3可供出售金融资产 7.4长期股权投资(高级财务会计) 学习目标： 1.掌握：交易性金融资产、可供出售金融 资产的核算 2.理解：交易性金融资产、可供出售金融 资产的会计规则的来历； 7.1股权投资概述 金融资产应当按照管理层意图划分为四类,按照规定的会计规则进行处理： 第一类：是“以公允价值计量且其变动记入当期损益(投资收益)的金融资产”。其会计规则是：在资产负债表日以公允价值计量且其变动记入当期损益。 第二类：是持有至到期投资。(到期日、有能力) 第三类：是贷款及应收款项。（贷款主要指金融企业） 第四类：是可供出售的金融资产，在资产负债表日以公允价值计量且其变动记入其他综合收益。 7.2交易性金融资产 7.2.1概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分为两类： 一是交易性金融资产 二是直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或 可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍 生金融资产。如国债、企业债券、金融债券等 1.到期日固定、回收金额固定或可确定。 2.有明确意图持有至到期。 3.有能力持有至到期。 贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是金融企业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权。 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产（基本金融工具：现金、股票、债权、应收账款等），以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要是交易性金融资产）的金融资产。 可供出售金融资产包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。 企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。 应设置的会计科目 交易性金融资产—成本 —公允价值变动 公允价值变动损益、投资收益 两个科目都是损益类科目，贷方登记增加，借方登记减少。 1. 取得时 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用.影响当期损益） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款、其他货币资金-存出投资款等 交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。对于交易性金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。 【例1.单选题】甲公司从证券市场购入股票20 000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未领取的现金股利0.6元，另支付交易费用1 000元。企业将其划分为交易性金融资产，则其初始入账价值是（ ）。（2014年） A.201 000 B.200 000 C.188 000 D.189 000 答案：C借：交易性金融资产—成本 188 000 投资收益 1 000 应收股利 12 000 贷：其他货币资金-存出投资款 201 000 【例2.单选题】 2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易费用8 万元。该交易性金融资产的入账金额为（ ）万元。（2013年） A.380 B.388 C.400 D.408 答案：A 借：交易性金融资产—成本 3 800 000 投资收益 80 000 应收股利 200 000 贷：其他货币资金-存出投资款 4 080 000 【例3.判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ）（2009年） 答案：×解析：企业为取得交