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第十章 标准成本控制系统 成本控制 成本控制(Control of Cost)是指企业生产经营过程中，按照既定的成本目标，对构成产品成本的一切生产成本和经营管理费用进行严格的计算、分析、调节和监督，及时发现实际成本、费用与目标的偏差，并采取有效措施，保证产品实际成本和经营管理费用被限制在预定的标准范围之内的一种管理行为。 标准成本 所谓标准成本是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下，应当发生的单位产品成本目标。 标准成本的类型 理想标准成本：理想标准成本是目前生产条件下，以现有生产技术和经营管理处于最好状态为基础制定的标准成本。 正常标准成本：正常标准成本是根据企业自身已经达到的生产技术水平和有效经营条件的基础而制定的标准。 现实标准成本：现实标准成本是根据最可能发生的生产要素耗用量及价格、生产经营能力利用程度制定的成本。 标准成本控制系统 一、标准成本控制系统的概念 　　二、制定标准成本的意义 　　三、直接材料标准成本的制定方法 　　四、直接工资标准成本的制定方法 　　五、成本差异的概念 　　六、超支差与节约差 　　七、不利差异与有利差异 　　八、实际成本与标准成本的关系 　　九、纯差异与混合差异 　　十、用量差异与价格差异 一、标准成本控制系统的概念 一、标准成本控制系统的概念 二、制定标准成本的意义 制定标准成本，是确保标准成本控制系统顺利运行的关键和前提。 制定标准成本的步骤 三、直接材料标准成本的制定方法 三、直接材料标准成本的制定方法 四、直接工资标准成本的制定方法 直接工资在西方也叫直接人工，它包括支付给生产工人的工资，还包括按直接工资的一定比例所计提的应付福利费，并假定这部分应付福利费可以纳入直接人工中核算。 计时工资制 标准计件工资制 　　直接工资标准成本=计件单价，每生产一件产品应当给工人支付多少工资。 制造费用标准成本= 单位产品耗时标准× 标准小时制造费用率 五、成本差异的概念 　　 成本差异，是指在一定时期内生产一定数量的产品所发生的实际成本总额与标准成本总额的差额，简单地说就是实际总成本减去标准总成本。 六、超支差与节约差 实际总成本大于标准总成本，叫做超支差； 实际总成本小于标准总成本，叫做节约差。 七、不利差异与有利差异 八、实际成本与标准成本的关系 在正常的情况下，成本差异应当围绕标准成本在一定幅度内波动。 九、纯差异与混合差异 十、用量差异与价格差异 标准成本差异分析 标准成本差异指实际成本偏离标准成本所产生的差异。如果实际成本超过标准成本，为不利差异；反之，则为有利差异。 单位产品成本差异=实际单位成本－标准单位成本 对各个成本项目进行差异分析，具体方法与成本分析一致。 直接材料标准成本差异 产生用量差异的原因有：①产品设计、机器设备或者工艺的改变；②用非标准材料替代标准材料使用；③没有管理好剩余材料和废料；④工人操作水平差，浪费材料严重；⑤机器设备质量不好影响材料消耗增多；⑥购入材料的规格和型号与企业生产所需材料不完全相符 一般来说材料用量差异应由产品生产部门负责；材料价格差异应由材料采购部门承担。 直接人工标准成本差异 计件工资制下，人工效率差异由生产部门负责，工资率差异由工资管理部门负责；计时工资制下，两种差异都由生产部门控制负责。 人工效率差异反映的是劳动生产率水平的变动引起的差异。 通常，出现不利差异的原因可能是：材料质量低劣、工人操作能力差、机器设备的工时利用不好、停工维修、停工待料时间多、工人出勤时间得用得不够好等等。 制造费用标准成本差异 变动性制造费用差异分析与直接人工成本差异分析是一样的，分为人工效率差异和小时制造费用率差异。 固定性制造费用差异通常分为三个部分： 一是效率差异，是投入的实际工时偏离产品的标准工时所产生的差异； 二是能力差异，是实际投入的活动水平偏离生产能力所产生的差异； 三是预算差异，是实际固定性制造费用总额偏离预算总额所产生的差异。 人工效率差异=（实际单耗工时－标准单耗工时）×标准小时制造费用 生产能力差异=（预算单耗工时－实际单耗工时）×标准小时制造费用 费用预算差异=实际固定性制造费用－预算固定性制造费用 其中，小时标准费用率=预算固定性制造费用总额/预算生产工时总数 【例5】某公司计划生产A产品1000件，实际生产1200件。根据弹性预算，标准变动性制造费用总额为60000元，实际发生的变动性制造费用为