第六章报表审计目标与审计过程教材.ppt

第六章 审计目标与审计过程 主要内容 第一节 审计目的与注册会计师的总体目标 第二节 管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任 第三节 管理层认定与具体审计目标 第四节 审计目标的实现过程 第一节 审计目的与注册会计师的总体目标 审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。 影响审计目的与变更的因素有 社会需求的变化 审计能力的提高 社会环境的制约 国家法律 法庭判决 会计职业团体 现阶段我国注册会计师的总体目标 注册会计师的总体目标是： 对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 正确理解注册会计师的总体目标，把握以下几个概念： 注册会计师 财务报表 适用的财务报告编制基础 错报 合理保证 审计准则 审计意见 管理层和治理层 财务报表审计的目标的重要意义 从理论上说，财务报表审计的目标体现了财务报表审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石； 从实务上说，财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，是审计工作的出发点和落脚点，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。 适用的财务报告编制基础 财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础 经管理层调整后的财务报表是否与审计师对被审计单位及其环境的了解一致； 财务报表的列表、结构和内容是否合理； 财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 错报 错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是由错误或舞弊所导致。 在评价财务报表是否是不存在由舞弊或错误导致的重大错报时，注册会计师应当考虑： 选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况 管理层作出的会计估计是否合理 财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性 财务报表是否作出充分披露 由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。 审计的固有限制源于 财务报告的性质 审计程序的性质 管理层或其他人员有可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的完整信息。 舞弊可能涉及为掩盖真相和精心策划的方案 审计不是对涉嫌违法行为的官方调查 在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要 影响审计固有限制的其他事项 财务报表审目标的逻辑过程 第二节 管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任 管理层和治理层的责任 注册会计师的责任 管理层、治理层责任和注册会计师责任的关系 管理层和治理层的责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的财务报告框架的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。 按照适用的财务报告框架的规定编制财务报表，包括使其实现公允反映 设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 向注册会计师提供必要的工作条件 管理层对编制财务报表的责任 （1）选择适用的会计准则和相关会计制度。 （2）选择和运用恰当的会计政策。 （3）根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。 管理层的责任及履行 在审计中，注册会计师的责任是针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告框架编制并实现公允反映发表审计意见。 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 对错误和舞弊的责任 违法行为的定义 违反法律法规，是指被审计单位有意或无意地违背适用的财务报告框架以外的法律法规的行为。 违法行为与舞弊的区别 对违反法规行为的责任 防止和发现被审计单位的违反法规行为是管理层的行为，理应由管理层对违反法规行为及其后果负责。 注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能是遏制违反法规行为的一项措施。 在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生重大影响。 界定注册会计师对考虑被审计单位违反法规行为的责任时的框架 注册会计师执行财务报表审计的目的并不是专门为了发现违反法规行为，而是对财务报表发表审计意见 违反法律法规行为的分类（按其对财务报表的影响 ） 注册会计师对两类行为的检查与报告责任 对于第一类违反法律法规的行为，注册会计师应科学地计划审计工作，充分考虑