变动成本法(更新)材料.ppt

2.3.1 完全成本法与变动成本法的特点 1、完全成本法的特点 （1） 符合公认会计准则的要求。 （2）强调固定制造费用和变动制造费用在成本补偿上的一致性。 （3）强调生产环节对企业利润的贡献。 2、变动成本法的特点 （1）、以成本性态分析为基础计算产品成本。 （2）、强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。 （3）、强调销售环节对企业利润的贡献。 贡献毛益=产品销售收入—变动成本 2.3.2 完全成本法与变动成本法的比较 1、产品成本的构成内容不同 变动成本法：直接材料、直接人工、变动性制造费用。 固定成本法：直接材料、直接人工、制造费用（包括变动和固定）。 2、存货成本的构成不同 变动成本法：不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本均只包括制造成本中的变动部分，期末存货计价也只是这一部分。 固定成本法：不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本均只包括了一定份额的固定性制造费用，期末存货计价中也包括固定性制造费用。 3、各期损益不同 （1）当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益相同。 （2）当产量大于销量时，按变动成本计算的损益 小于 按完全成本所计算的损益。 （3）当产量小于销量时，按变动成本计算的损益 大于按完全成本所计算的损益。 2.3.2 完全成本法与变动成本法的比较 1、产品成本的构成内容不同 变动成本法：直接材料、直接人工、变动性制造费用。 固定成本法：直接材料、直接人工、制造费用（包括变动和固定）。 直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用 管理费用 销售费用 财务费用 产品 成本 期间 成本 完 全 成 本 法 产品 成本 期间 成本 变 动 成 本 法 设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品共生产50件，销售40件，月末结存10件。该种产品的制造成本资料和企业的非制造成本资料如表2-7。 例2-7 例2-7 例2-7 例：某产品生产，月初无存货，当月生产50件，销售40件，月末结存10件。单位产品材料费200元，单位产品人工费60元，单位变动制造费用20元。 10000元 3000元 1000元 2000元 4000元 3000元 14000元 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 管理费用 销售费用 产品成本 期间成本 产品成本 期间成本 变动成本法 成本项目 完全成本法 合计：23000元 16000元 7000元 9000元 200×50 60×50 20×50 单位产品成本：280元 单位产品成本：320元 变动成本法的单位产品成本为280元(200+60+20) 完全成本法的单位产品成本为320元(200+60+20+2000/50) 。 由于变动成本法将固定性制造费用处理为期间成本，所以单位产品成本较之完全成本法下要低。当然，变动成本法下的期间成本较之完全成本法下就高了。 例2-7 产品成本构成内容上的区别，是变动成本法与完全成本法的主要区别，存货、期间损益两种方法的区别均由此而生。 例2-7 2.3.2 完全成本法与变动成本法的比较 2 存货成本的构成内容不同 变动成本法： 不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本均只包括制造成本中的变动部分，期末存货计价也只是这一部分。 完全成本法： 不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本均只包括了一定份额的固定性制造费用，期末存货计价中也包括固定性制造费用。 2.3.2 完全成本法与变动成本法的比较 3 各期损益不同 （1）当产量 = 销量时，两种成本法下计算的损益相同。 （2）当产量销量时，按变动成本计算的损益 按完全成本所计算的损益。 （3）当产量 销量时，按变动成本计算的损益 按完全成本所计算的损益。（期初存货） 仍以表2-7的数据和所设条件为资料，再假设每件产品售价为500元，销售费用中有变动性费用为每销售一件20元。当分别采用变动成本法和完全成本法，所计算出的当期税前利润如表2-8。 例2-8 例2-8 例2-8 例2-8 从表2-8可以看出，不同成本计算法下所计算出的税前利润不同。采用变动成本法时为-200元(亏损)，采用完全成本法时则为200元(盈利)，相差400元。 例2-8 这400元正是完全成本法所确认的应由期末存货成本负担的固定性制造费用部分(2 000/50×10)，而在变动成本法下，这400元全部作为期间成本进入了当期损益。 例2-8 2.3.3 对变动成本法和完全成本法的评价 1、变动成本法的优缺点 优点: （1）增强了成本信息的有用性。 （2）更符合“配比原则”的中的“期间配比”。 （3）便于进行各部门的业绩评价。 （4）能够促使企