论规则导向与原则导向取舍问题.docVIP

论规则导向与原则导向的趋向问题 摘要：分别阐明会计准则规则导向和原则导向的概念，指出两者的分歧所在。以安然事件为背景，揭示当前国际上朝原则导向趋同的趋势。结合中国自身状况的特殊性，分析中国会计准则制定和建设上两种导向的取舍问题。 关键字：规则导向 原则导向 国际趋同 中国 一、原则导向、规则导向会计准则可分为原则导向的会计准则和规则导向的会计准则两种。会计准则它很少或者没有具体操作指南。其要求信息供给者运用职业判断，但没有提供规范这些判断的充分依据。国际会计准则被认为是原则导向的典范，至今已公布的准则只有41个，解释公告33个。公司会计和注册会计师可以根据具体的经济交易事实，按照国际会计准则规定的原则进行会计处理规则导向的会计准则，通常含有大量的例外详尽的解释和操作指南，更多地偏向于细致的会计规定。美国的会计准则被认为是规则导向的典范。迄今为止，美国财务会计准则委员会已制定了148项会计准则，其前任会计程序委员会和会计原则委员会分别发布了51份会计研究公报和31份“APB”意见书，只要未被FASB公告所取代则继续有效。三个机构还制定了大量的指导书、解释等补充公告，洋洋洒洒数千页。规则导向规则导向公认会计原则国际会计准则（IAS）美国一向认为其GAAP是世界上最完善的准则，并排斥其他国家的准则在美国资本市场上运用。FASB强调在国际化的同时，也要维持高质量会计准则，暗指IAS（国际会计准则）并非高质量会计准则。????但在安然事件及随后美国资本市场发生的一系列大公司丑闻之后，2002年7月30日，布什总统签署了《萨班斯-奥克斯利法案》，对会计、审计业进行全面整顿，法案尽管没有明确规定美国会计准则的制定应当坚持以原则为导向，但要求SEC具体研究美国采用以原则为导向的会计体系的可行性。著名金融家George Soros评论说：美国的会计制度以会计规则为基础。但仅有会计规则是不够的，因为它导致规避行为。首席会计师Herdman在国会的听证会上发表了对规则导向模式和原则导向模式的评价。他指出，试图对准则的各个运用方面作出极其详尽规定的规则导向的会计准则，将会在财务报告中助长“翻箱倒柜”式的心态，并在准则运用中弱化专业判断，不利于财务报表编制者和注册会计师就特定准则对财务报告的整体影响进行客观评价。George Soros以欧洲为例指出：欧洲的会计制度以会计原则为导向。虽然欧洲也会出现像美国这样的会计丑闻，但“不会有这种系统问题”以原则为导向的准则，较不易被企业精心策划的“业务安排”和“组织设计”所规避；会计准则的内容和形式变得相对简洁；会计准则的实施有助于孕育以专业判断取代机械套用的氛围。以原则为导向的准则更注重经济事项的实质，而不是形式上的细微差别，能更好地遵循实质重于形式。美国会计准则制定导向由规则倾向于原则，再加上欧盟各国、澳大利亚等国家宣布自2005年起统一采用国际财务报告准则之后，原则导向已成为一种不可逆转的潮流。从1997年正式颁布第一项会计准则开始，38项具体会计准则。从这些准则的行文内容中可以清晰地看出，我国会计准则的制定是以规则为基础的?一是规则导向目前我国会计工作人员整体素质仍然较低仍有相当数量的会计人员对会计法规、业务技能的掌握不够深入，大多停留在记账、算账、报账的水平上形成起码的职业判断能力尚有困难。在这样的会计背景下，采用需要广泛专业判断的原则导向会计准则势必造成操作上的混乱，也使得会计人员感到无所适从。而目前的会计准则规定了十分详细的条款，解决了企业会计人员和管理者知识不足的问题，也提高了会计准则的执行效率。二是规则导向会计准则提高了会计信息的可比性、可靠性和可验证性，使得财务报告容易被使用者所理解，更有助于使用者做出相关决策。我国的资本市场以散户为主，又缺乏财务分析师这样专业的信息解读和加工机构，而散户分析、评析会计信息的能力毕竟有限，因此对会计信息的可靠性要求甚于相关性。我国当前这种规定具体的会计准则顺应了这种要求，为他们理解和运用财务报告提供了平台。? 浅谈会计准则制定的原则导向与规则导向?作者：龚德忠 06-12-08论会计准则制定模式的原则导向与规则导向?作者：梁士旗 09-09-15美国会计准则:规则导向还是原则导向??作者：朱海林 曾小青06-07-31 原则导向还是规则导向-关于会计准则制定方法的思考06-01-25薃肀莂蒃袂肀肂虿袈聿芄薂螄肈莇螇蚀肇葿薀罿肆腿莃袅肅芁薈螁膄莃莁蚇膄肃薇薃膃芅荿羁膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃虿腿节蒆羈芈莄蚁袄芈蒆蒄螀芇膆蚀蚆袃莈蒃蚂袂蒁螈羀袁膀薁袆袁芃螆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇羈膇薇袃羇艿莀蝿羆蒂薆螅羅膁蒈蚁羅芄蚄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇肁芀蚁薃肀莂蒃袂肀肂虿袈聿芄薂螄肈莇螇蚀肇葿薀罿肆腿莃袅肅芁薈螁膄莃莁蚇膄肃薇薃膃芅荿羁膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃虿腿节蒆