会计准则制定的博弈要点.pptx

会计准则制定的博弈; 目录 第一部分 概述 第二部分 各利益集团的较量（美国） 一、各利益集团在这场较量中的角色 二、这场较量中的热点问题举例 三、有关这场较量的启示 第三部分 会计准则国际化过程中各国的博弈;制度既是社会的博弈规则，也是社会的博弈均衡。会计准则作为社会制度的组成部分，它是约束利益相关者行为的规则，也是利益相关者相互重复博弈的结果。 事实上，无论是国内的准则制定还是国际的准则制定，准则制定者都不只是听到一种声音。不同利益集团要么直接构成不同的准则制定机构，要么虽然置身于同一准则制定机构，但却积极谋求准则制定的主发言权。如政府机构与民间机构的博弈、不同政府机构之间的博弈等等，都是准则制定机构在会计准则制定权上的博弈过程。准则形成是不同准则制定机构之间多次博弈的产物。 ;20世纪以来，随着“大英帝国”的没落，美国迅速成为资本主义世界的超级强国，其在科学技术的大部分领域居于世界领先地位，在会计方面也不例外。因此，我们以美国在会计准则制定的博弈过程为例，了解一下各利益集团究竟是如何进行较量的。; 由于美国准则在制定过程中使用了应循程序 (due process)，即通过成立课题研究小组、发表讨论备忘录、举行公众听证会等程序，使得广大的利益集团能参与到准则的制定过程中。但是各利益集团基于不同的经济利益，其对准则的制定有不同的意见，同时，由于各利益集团的社会地位和影响力不同，使得其所提出的意见对最终制定准则的影响程度也不同。 ;美国财务会计准则委员会（FASB） 财务会计基金会（FAF） 财务会计准则顾问委员会（FASAC） 证券交易委员会（SEC） 美国注册会计师协会（AICPA） 美国会计学会（AAA） 财务经理协会（FEI） 管理会计师协会（IMA） ;美国财务会计准则委员会（FASB） 财务会计准则委员会作为美国会计准则的权威制定机构，其在设立和更新会计及报告准则时强调采用应循程序，广泛吸收相关利益团体参与准则的制定，并确保相关利益团体的意见能够被吸收考虑。FASB与有关利益集团相互影响，共同促进了会计准则的发展。 ;财务会计基金会（FAF） 财务会计基金会为财务会计准则委员会筹款，并评价其工作业绩及任命财务会计准则顾问委员会的委员。1984年，财务会计基金会创立了政府会计准则委员会（GASB），该委员会与财务会计准则委员会的责任有重叠部分，一定程度上形成了对财务会计准则委员会准则制定权的进一步挑战。 ; 财务会计准则顾问委员会（FASAC） 财务会计准则顾问委员会的会员由代表不同利益的个人组成。财务会计准则顾问委员会是财务会计准则委员会与商业界和经济界间的联络机构，它对方案的优先顺序及潜在的方案提出建议，并对FASB在一些问题上初步立场的妥当性提出意见。 ;证券交易委员会（SEC） 证券交易委员会和财务会计准则委员会的观点不同，但它们的关系在总体上来说是真诚的、互利的。2002年7月出台的萨班斯·奥克斯利法案突出了SEC的作用，要求财务会计准则委员会经费的筹集不再采取捐赠的形式，这种变动增加了财务会计准则委员会的独立性，但它对证券交易委员会的依赖性却大大地增加了。此外，鉴于公众对财务报表越来越不信任，财务会计准则委员会对公众利益的反应可能会更加保守、敏感。因此，证券交易委员会和财务会计准则委员会之间产生分歧的可能性从短期来看是相当小的。 ;美国注册会计师协会（AICPA） 美国注册会计师协会于1972年成立了会计准则执行委员会（AcSEC），它在美国注册会计师协会和财务会计准则委员会之间发挥着联络作用。这一委员会积极地响应财务会计准则委员会的备忘录的讨论、评论邀请和公开草案，并且为财务会计准则委员会编制问题专栏，这可能会给财务会计准则委员会的议程增加一项内容。其所发布的财务状况说明（SOP）和行业会计指南用于处理面较窄但更专业化的课题，相当于狭义的行业会计准则。 ;美国会计学会（AAA） 美国会计学会关注会计准则已有多年。1996年，它在两年前委任的一个旨在对基本会计理论进行整合的委员会发布了《基本会计理论公告》。这一个公告的部分内容随后出现在会计原则委员会第4号公告中，这个公告对财务会计准则委员会的概念框架项目的发展起到了重要作用。美国会计学会在准则制定发展过程中的关键转折点方面所起的作用，要比人们公认的大得多。现在，美国会计学会资助各种有关会计问题的研究，它所资助的研究已达32项，这些研究代表了它对会计理论发展的重大贡献。 ;财务经理协会（FEI） 财务经理协会成立了一个附属机构——财务经理研究基金会，专门负责资助会计及相关领域的各种研究。此外，财务经理协会的企业报表技术委员会对财务会计准则委员会所有的讨论备忘录和公开草案进行了回顾，提出了财务经理协会官方的观点，并就这一观点同财